Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Третий мастер-класс курса дистанционных лекций 2013 года Автор мастер-класса: Рабинович Альмин Моисеевич, - презентация

1 Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Третий мастер-класс курса дистанционных лекций 2013 года Автор мастер-класса: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Мастер-класс дополнен материалами из электронного журнала «Российский налоговый курьер» 19 марта 2013 года, Москва

2 Налог на имущество – неотделимые улучшения Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Письмо Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N /37 Правила формирования в бухгалтерском учете информации об ОС организации установлены… ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС,… действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты… Методические указания по бухучету ОС (приказ МФ 91н) 3 (10, 35). …В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Где почитать «Российский налоговый курьер», 18, сентябрь, и 22, ноябрь 2012 Что почитать Статьи: От способа возмещения стоимости неотделимых улучшений при аренде зависят налоговые выгоды сторон Налог на имущество. Неотделимые улучшения в арендованное имущество облагаются до их выбытия E.RNK.RU:

3 Где почитать «Российский налоговый курьер», 22, ноябрь 2012 и 24, декабрь 2012 Что почитать Статьи: Налог на имущество. Неотделимые улучшения в арендованное имущество облагаются до их выбытия Налог на имущество организаций. Выбытием ОС можно признать и окончание договора аренды E.RNK.RU: Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Налог на имущество – неотделимые улучшения 129-ФЗ … положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы… (пп. «б» п.2 ст.5) ПБУ 1/ … К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов… 402-ФЗ стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий …. допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п.3 ст.3)… определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания… допустимые способы денежного измерения… (пп.1,2 п.3 ст.21)

4 Где почитать «Российский налоговый курьер», 7, апрель 2012 Что почитать Статьи: Неотделимые улучшения предмета аренды: какие налоговые риски возникают E.RNK.RU: Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Налог на прибыль – роль срока договора Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. N …при продлении договора аренды здания, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок… отношения сторон регулируются новым договором аренды, который не подлежит государственной регистрации в силу пункта 2 статьи 651 Письмо ФНС РФ от N /76 …если после внесения изменений в договор аренды здания (помещения) или сооружения в части его продления срок договора аренды становится больше срока, определенного пунктом 2 статьи 651 ГК РФ, такой договор также подлежит государственной регистрации.

5 Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Налог на прибыль – роль срока договора Постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. N КА-А40/ …каждое продление производилось на срок менее 365 дней (менее 1 года). …судами не приняты доводы Инспекции о продлении сроков аренды указанными дополнительными соглашениями более чем на 1 год. Также по аналогичным основаниям судами отклонены доводы налогового органа о неправомерности расходов, понесенных в связи с уплатой арендных платежей, в силу отсутствия государственной регистрации договоров аренды. Где почитать «Российский налоговый курьер», 5, март, 2013 Что почитать Статьи: Платежи по договору аренды можно списать и в отсутствие его регистрации E.RNK.RU:

6 Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Налог на прибыль – роль срока договора Письмо ФНС РФ от N /76 Если в соответствии с п.2 ст. 621 ГК РФ... договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. В этом случае, по мнению ФНС России, возобновленный договор на неопределенный срок следует рассматривать как новый договор аренды. Письмо УФНС РФ по г.Москве от N 16-15/ …согласно пункту 2 статьи 621 ГК РФ… Таким образом, если договор аренды пролонгирован либо возобновлен…, организация вправе продолжить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений… Основание: письмо Минфина РФ от N /1/233. Где почитать «Российский налоговый курьер», 5, март, 2013 и 7, апрель 2012 Что почитать Статьи: Платежи по договору аренды можно списать и в отсутствие его регистрации Неотделимые улучшения предмета аренды: какие налоговые риски возникают E.RNK.RU:

7 Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Налог на прибыль – роль срока договора Постановление ФАС Северо-Западного округа от по делу N А /01 …заключение договора аренды на новый срок либо его возобновление на неопределенный срок - это заключение нового договора. Постановление ФАС Московского округа от по делу N КА-А40/ …довод жалобы о том, что возобновление договора на неопределенный срок является заключением нового договора, необоснован. Согласно ч. 2 ст. 621… то есть правоотношения не считаются прекращенными, а договор - новым. Где почитать «Российский налоговый курьер», 6, март, 2013 Что почитать Статьи: Пять нестандартных ситуаций, когда можно учесть расходы на аренду помещения E.RNK.RU:

8 НДС – депозит, гарантийный взнос Письмо Минфина от г. N /245 Как следует из письма, денежные средства (задаток), перечисленные покупателем по предварительному договору, одновременно являются как средством обеспечения обязательств покупателя по данному договору, так и оплатой услуг по основному договору. Учитывая изложенное, при получении задатка по предварительному договору, который засчитывается в счет стоимости услуг по основному договору, НДС с суммы задатка следует исчислять в том налоговом периоде, в котором задаток получен. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Где почитать «Российский налоговый курьер», 4, февраль, 2013 Что почитать Статьи: В каких случаях налоговики требуют увеличить базу по НДС на суммы, полученные в рамках реализации товаров, работ, услуг E.RNK.RU:

9 НДС – депозит, гарантийный взнос Постановление ФАС Московского округа от 19 января 2011 г. N КА-А40/ …заключая предварительный договор, стороны предусмотрели, что получаемые в качестве обеспечительного депозита денежные средства будут использованы как оплата арендной платы, а также обеспечат заключение основного договора…. Правильно применив…, суды сделали вывод о том, что при расторжении предварительного договора аренды и возврате арендатору суммы обеспечительного депозита, общество вправе применить налоговый вычет по вышеуказанной сумме НДС с обеспечительного депозита. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Где почитать «Российский налоговый курьер», 4, февраль, 2013 Что почитать Статьи: В каких случаях налоговики требуют увеличить базу по НДС на суммы, полученные в рамках реализации товаров, работ, услуг E.RNK.RU:

10 НДС – депозит, гарантийный взнос Постановление ФАС Московского округа от 27 апреля 2011 г. N КА-А40/ По условиям предварительных договоров гарантийный взнос является обеспечением исполнения обязательств покупателя по заключению в будущем основного договора… Учитывая обязательный возврат гарантийного взноса после заключения основного договора, следует признать…, что данный платеж в силу ст.380, 429 ГК РФ не является задатком. Также гарантийный взнос не является авансом, поскольку не учитывается в качестве оплаты за имущество, подлежащее передаче при заключении основного договора. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Где почитать «Российский налоговый курьер», 4, февраль, 2013 Что почитать Статьи: В каких случаях налоговики требуют увеличить базу по НДС на суммы, полученные в рамках реализации товаров, работ, услуг E.RNK.RU:

11 НДС – вычет по коммунальным платежам Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Постановление Президиума ВАС РФ от г. N 6219/08 …стороны установили фиксированную плату за пользование арендуемыми помещениями,… расходы за пользование …газом, электроэнергией, водопотреблением, телефонной связью и т.д. арендатор оплачивает на основании отдельно заключенных договоров. Таким образом, арендная плата… состояла из двух частей: постоянной и переменной. Обеспечение нежилых помещений… - составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями… Счет-фактура предъявлялся… арендодателем в порядке возмещения расходов… Следовательно, расчеты по [нему] являлись арендным платежом.

12 НДС – вычет по коммунальным платежам Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Письмо ФНС РФ от N …если договором аренды предусмотрена …постоянная арендная плата, а платежи за коммунальное обслуживание… взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат… то на основании писем ФНС… указанные платежи (компенсационные выплаты) не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет. Где почитать «Российский налоговый курьер», 20, октябрь, 2012 и 10, май, 2012 Что почитать Статьи: Как сторонам договора аренды выгоднее оформлять и учитывать стоимость коммунальных услуг Компенсация коммунальных расходов арендатором: документооборот и правила исчисления НДС E.RNK.RU:

13 Коммунальные платежи как доход Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. N 9149/10 …обязанность по обеспечению арендуемого помещения [всеми коммунальными услугами] возложена на арендодателя (предпринимателя). В рассматриваемых отношениях плата состояла из двух частей: постоянной и переменной. Таким образом, полученные предпринимателем денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются его доходом от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения. Где почитать «Российский налоговый курьер», 20, октябрь, 2012 и 10, май, 2012 Что почитать Статьи: Как сторонам договора аренды выгоднее оформлять и учитывать стоимость коммунальных услуг Компенсация коммунальных расходов арендатором: документооборот и правила исчисления НДС E.RNK.RU:

14 НДС – передача неотделимых улучшений Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от N А /2010 Суды правомерно отклонили доводы налоговой инспекции относительно того, что после окончания договора аренды произошла передача права собственности на неотделимые улучшения… арендодателю. Постановление ФАС Поволжского округа от N А /2011 Неотделимые улучшения… не будут являться собственностью арендатора. В связи с чем, при возврате арендованного имущества должен исчисляться НДС… арендатором фактически осуществляется операция безвозмездной реализации Где почитать «Российский налоговый курьер», 7, апрель 2012, и 9, май 2012 Что почитать Статьи: Решения сложных вопросов по НДС при аренде и выкупе государственного или муниципального имущества Неотделимые улучшения предмета аренды: какие налоговые риски возникают E.RNK.RU: Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

15 НДС – передача неотделимых улучшений Постановление ФАС МО от N КА-А40/ При передаче арендодателю затрат на стоимость неотделимых улучшений арендованного объекта не возникает операций, признаваемых объектом обложения НДС… Постановление ФАС МО от N КА-А40/ Как указано судами, заявитель правомерно принял к вычету суммы НДС по переданным неотделимым улучшениям даже при отсутствии факта возмещения затрат ОАО, поскольку данное условие не является обязательным для признания вычетов правомерными, Где почитать «Российский налоговый курьер», 7, апрель 2012, и 9, май 2012 Что почитать Статьи: Решения сложных вопросов по НДС при аренде и выкупе государственного или муниципального имущества Неотделимые улучшения предмета аренды: какие налоговые риски возникают E.RNK.RU: Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

16 ПБУ «Учет аренды» … независимо от ее вида В зависимости от права собственности, выгод и рисков Аренда с выкупом = приобретение и продажа в рассрочку: актив (ОС) и проценты у покупателя, выбытие актива, выручка и проценты у продавца Аренда без выкупа = актив (право) и проценты у покупателя); остаточный актив и проценты у продавца Аренда без перехода выгод и рисков – без списания актива с доходами будущих периодов Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс: «Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

17 19 марта 2013 года Через несколько минут лектор ответит на ваши вопросы, поступившие в ходе мастер-класса Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды

18 Как на практике применять новшества, введенные с 2013 года Мастер-класс Бондаренко О. А. 19 марта 2013 года СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды