НДС и налог на прибыль 2014, 2015 Медведева Марина Владимировна, к.э.н., профессиональный аудитор (аттестат Мин Фина РФ) консультант ряда крупных аудиторских. - презентация

1 НДС и налог на прибыль 2014, 2015 Медведева Марина Владимировна, к.э.н., профессиональный аудитор (аттестат Мин Фина РФ) консультант ряда крупных аудиторских компаний и ВУЗов.

2 39-ФЗ от С 1 июля 2013 года: Выставление сводного корректировочного счета-фактуры. Регистрация у продавца корр.с/ф в книге продаж при увеличении стоимости без ДЛ и уточненок. Отличие премии от скидки ст.154 НК. Перенос срока по контролю за ценами с на

3 Корректировочные с/ф выписываются, если меняется стоимость товара (р/у). Пример 1. Увеличение стоимости услуги задним числом Продавец 3-й квартал Д 62 К 90/1 1180= Д 90/3 К = с/ф, книга продаж 4-й квартал Д 62 К 90/1 354= Д 90/3 К 68 54= Корр. с/ф со стр. «В» Книга продаж 4 кв. Покупатель 3-й квартал Д 20 К = Д 68 К = Книга покупок 4-й квартал Д 20 (91/2) К = Д 68 К 19 54= Книга покупок, доп.вычет, без уточнения прошлого квартала.

4 Пример 2. Уменьшение стоимости товара при ретро-скидке Продавец 3-й квартал Д 62 К 90/1 1180= Д 90/3 К = с/ф, книга продаж 4-й квартал Д 62 К 90/ = Д 90/3 К = Корр.с/ф с стр. «Г» Книга покупок Покупатель 3-й квартал Д 41 К = Д 68 К = Книга покупок 4-й квартал Д 60 К 91/1 354= Д 91/2 К 68 54= Книга продаж: восстановление НДС.

5 Пример 3. Суммовые разницы 100% постоплата Продавец 3-й квартал Д 62 К 90/ у.е. * 30 = 35400= Д 90/3 К = * 30,5 = 35990= Д 62 К 91/1 590= ОНО Д 68 К = 4-й квартал Д 51 К у.е. * 31 = 36580= Д 62 К 91/1 590= Д 77 К = ОНО спис-ся В доходы по н/прибыль 1180= Покупатель 3-й квартал Д 41 К = Д 19 К = Д 68 К = * 30,5 = 35990= Д 91/2 К = ОНА Д 09 К = 4-й квартал Д 60 К = Д 91/2 К = Д 68 К = ОНА спис-ся В расходы по н/прибыль 1180=1

6 Пример 3. Ситуация % предоплата Продавец 3-й квартал Д 51 К у.е. * 30 = 35400= Д 76 К = 4-й квартал Д 62 К 90/ = Д 90/3 К = Письмо МФ от г /13 Покупатель 3-й квартал Д 60 К = Д 68 К = 4-й квартал Д 41 К = Д 19 К = Д 68 К = Д 76 К =

7 Законы 134-ФЗ от , 153- ФЗ от С 3 августа 2013 года увеличен срок подачи апелляционной жалобы в УФНС с 10 раб.дней до 1 месяца. С 1 сентября 2013 года увеличен срок на представление возражений по акту проверки с 15 раб.дней до 1 месяца. С 1 января 2014 года все налогоплательщики отчитываются только через спецоператоров. Даже компании, которые не являются налогоплательщиками (на УСНО), но выставят с/ф один раз – тоже. С 1 января 2015 года декларации будут оформляться на основании книг покупок и продаж. С 1 января 2014 года посредники на спецрежимах, которые пере выставляют с/ф, но не платят НДС, ведут журнал полученных и выданных с/ф. А с 2015 года эти журналы в электронном виде будут представлять в ИФНС.

8 Постановление Правительства 735 от г. Журнал учета с/ф с г. будут вести только посредники. Специально для них форму журнала обновили. С г. посредники заполняют новую форму. Данные о продавце. Отмена гр.3 (способ выставления с/ф). Книги покупок и продаж. Добавили графы для сведений о посредниках. Наименование и код валюты. Номер и дату платежки при оплате НДС на таможне – гр.7 книги покупок. Убрали графы для страны происхождения товаров и для разных ставок. Весь входной налог – графа 16. В гр.11 книги продаж – номер и дата документа, под тв.оплату поставки (ПП). Стоимость экспортной поставки записьывать дважды – в вал.и руб. Продажи без НДС запись.только освобожденные от налога по ст.145 НК. Операции по ст.149 НК больше не отражаются. В с/ф при отгрузках через ОП номер подразделения став.через /

9 Постановление Пленума ВАС 33 от г. Судьи под твердили, что компания вправе заявить вычет НДС в течение трех лет с момента возникновения права на него. Если в договоре не сказано, что цена без НДС, то поставщик должен предъявить покупателю налог в составе цены. (Поставщик на ОСНО). Освобождение от НДС по некоторым операциям (предоставление займов) не является льготой. Значит, налоговики при проверках не вправе затребовать документы. Не надо восстанавливать НДС при утрате имущества, если есть независимые под тверждения (постановление о возбуждении уголовного дела). Компании, которые выставили с/ф по необлагаемой операции, платят НДС, значит и вычеты правомерны (касается только ст.149 НК, не касается спецрежимов и ст.145 НК). Для некоторых необлагаемых операций (медицинские, образовательные услуги, заготовка лома для реализации) необходима лицензия. Если лицензии нет, надо заплатить НДС 18%.

10 Закон 420-ФЗ от г. С 1 января 2014 года при совершении операций, освобожденных от НДС по ст.149 НК, можно не выставлять с/ф «без НДС». В книгах продаж и покупок можно не отражать, но раздел 7 декларации по- прежнему обязателен.

11 Закон 81-ФЗ от г. При продаже недвижимости с 1 июля 2014 года, НДС начисляется на дату передаточного акта, независимо от даты гос.регистрации. За ИП с/ф вправе подписывать любой представитель по доверенности. С 1 января 2015 года отменяется журнал учета с/ф (за исключением посредников)

12 Закон 238-ФЗ от г. С 1 октября 2014 года с/ф можно не выставлять неплательщикам НДС (п.3 ст.169 НК). Для этого необходимо письменное согласие сторон сделки. Лучше всего это условие зафиксировать в договоре или доп.соглашении. «В отношении товаров, отгруженных по настоящему договору, поставщик не выставляет в адрес покупателя с/ф». Компании также будут вправе принимать к вычету НДС с полученного аванса, который зачтен в оплату по другому договору (п.6 ст.172 НК). Если компания планирует перебросить аванс с одного договора на другой, выгоднее это сделать после 1 октября, т.к. до сих пор МФ против такой переброски. В акте о взаимозачете надо записьать, в счет долга по какому договору компания направляет ранее полученный аванс. Это условие будет основанием и для восстановления НДС у покупателя с ранее перечисленной предоплаты. Уточнили, что при продаже недвижимости, в случае получения предоплаты, НДС начисляется, как и прежде, на дату предоплаты.

13 Переходы по НДС Перед переходом на УСНО, ЕНВД, необходимо восстановить НДС по всем товарным остаткам (ст.170 п.3 НК) 07, 08, 10, 41, * 18% Д 91 К 68. Декабрь 14 года: Получен аванс от покупателя Д 51 К = Начислен с аванса НДС Д 76 К 68 18= Перечислен НДС покупателю Д 62 К 51 18= Зачтен НДС с аванса Д 68 К 76 18= 2015 год (УСНО) Приобретение товаров с НДС: Д 07, 08, 10, 41 К = г., перед переходом на общий режим, можно восстановить ту часть НДС, которая не была списана на расходы при УСНО: Д 19 К 07, 08, 10, год (ОСНО) Восстановленный НДС берется к вычету Д 68 К 19, разумеется при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур.

14 Ст.176 НК РФ – разрешительный порядок возмещения НДС Д68 > К68 Представляем декларацию Камер.проверка 3 месяца нарушения нет 10 р/д акт 1 месяц возражения 10 р/д решение Полный отказ Част.отказ Привл.к отв 7 р/д Полн.возм. Част.возм. Отказ в привел. К отв-ти

15 Письмо МФ от г /2568 РТК Продавец Покупатель c/ф Агент с/ф Принципал 1) Д 62 К 90 Д 20 К 60 Д 68 2) Д 76 К Д 51 К Д 76 К Д 68

16 Постановление Пленума ВАС 53 от г. Письмо МФ от г / Письмо ФНС от г. ЕД-4-3/ Необоснованная налоговая выгода. Не смотря на отмену ст.40 НК и принятие 227-ФЗ о трансфертном ценообразовании.

17 Ст.148 п.4.1 НК РФ. Пример 4. Литовский перевозчик из Калининграда в Москву, контракт на 118 у.е. Д 20 К / 118 Д 19 К / 21 Д 76 К / 118 Д 76 К / 21 Д 68 К / 21 Д 68 К / 21 То же при оказании иностранцами консультационных услуг, при аренде гос.имущества у гос.органов

18 Общая схема импорта Д 41 (15) К 60 – отражена контрактная стоимость на дату получения права собственности при условии EXW; Д 44 (15) К 76 – накладные расходы до границы; Д 15 К 41 – контрактная стоимость на дату таможенного оформления без пересчета; Д 15 К 44 – накладные расходы на дату таможенного оформления включаются в фактическую стоимость товара; Д 15 К 68 – таможенные платежи (акциз, пошлина, сборы); Д 19 К 68 – НДС, начисляемый к уплате на таможне; Д 68 К 51 – уплачены таможенные платежи; Д 07, 08, 10, 41 К 15 – оприходованы товары по фактической себестоимости; Д 68 К 19 – вычет таможенного НДС.

19 Особенности применения ставки 0%. Пример 5. В январе 2014 года отгрузка иностранным покупателям: - 1 партия контрактной стоимостью $ 1500, покупная 35400=, в т.ч. НДС 5400= - 2 партия контрактной стоимостью $ 2200, покупная 47200=, в т.ч. НДС 7200=. Право собственности перешло на дату оформления ГТД. Курс 30 руб./$. Январь 2014 Отгрузка 1 партии Д 62 К 90/ = Д 90/2 К = Отгрузка 2 партии Д 62 К 90/ = Д 90/2 К = НДС по приобретенным товарам либо находится, либо восстанавливается на счете 19 ( Д 19 К 68).

20 Пример 5. продолжение Апрель 2014 года По 1 партии под твержден экспорт (документы представлены в налоговый орган). На : Определяется налоговая база по ставке 0% Берем к вычету НДС 5400= Д 68 К 19 (ст. 167 п.9 НК). Заполняем за 2-й квартал 4-й раздел налоговой декларации (к начислению 0, к вычету 5400=) Июль 2014 года По 2 партии не под твержден экспорт (истекли 180 дней с даты вывоза в режиме экспорта). На 181-й день: ($ 2200 * 30) * 18% = 11880= (начисляется НДС Д 76 К 68) Представляется уточненка (6-й раздел) за 1-й квартал, Берется к вычету НДС 7200= Д 68 К 19. Уплачиваются пени с 21 апреля по день уплаты НДС.

21 Пример 5. продолжение Ноябрь 2014 года По 2 партии под твержден экспорт. За 4-й квартал: Представляем 4-й раздел декларации Берем к вычету ранее начисленный НДС Д 68 К =

22 Последние изменения по налогу на прибыль Сохранился выгодный учет процентов по рублевым обязательствам 1,8 ст.р/ф. С г. нормы сохранятся только по контролируемым сделкам ( 420-ФЗ). Постановление судебного пристава о невозможности взыскания долга дает право списать безнадежную задолженность. Коэффициент 2 для повышенной сменности и агрессивной среды применяется только до 2014 года. Отменяются суммовые разницы с 1 января 2015 года Сближается налоговый учет с бухгалтерским по учету материальных расходов (спецодежду и спецоборудование можно будет списывать постепенно, ЛИФО отменяется, 45 дней в ст.279 НК отменяются) – закон 81-ФЗ.

23 Восстановление амортизационной премии. Пример 6 С 1 января 2013 года премия восстанавливается только при продаже ОС взаимозависимому лицу. В декабре 13 года приобрели ОС ПС = 5000 т.р. Срок 70 мес. Премия 30% = 1500 т.р. Ежемес.аморт. = 3500 т.р./70 = 50 т.р. В январе 14 в расходах учли премию и амортизацию = 1550 т.р. В феврале – 50 т.р. В конце месяца ОС продали взаимозависимой организации. Выручка 4950 т.р. Остаточная стоимость теперь определяется без учета аморт.премии: (5000 т.р. – 100 т.р.) = 4900 т.р. Прибыль от продажи 50 т.р. Восстановление премии 1500 т.р. Увеличит внереализационный доход, то есть доплачивать не придется.

24 Пример 7. Продажа недвижимости (закон 206-ФЗ от г.) Продавец Август. Акт ОС-1 Д 45 К 01 В НУ доход Д 02 К 01 Д 09 К 68 Д 76 К 68 НДС Сентябрь. ГР прав Д 62 К 91/1 Д 91/2 К 76 Д 91/2 К 45 Д 91/9 К 99 Д 68 К 09 Покупатель Август Д 08 К 60 (Пр.МФ 186 н) Д 01 К 08 Д 01 НУ Д 19 К 60 Д 68 К 19 Сентябрь Д 20 К 02 (В б/у и в н/у)

25 Постановление Пленума ВАС 13 от г. Письмо МФ от г /2 /6: списание расходов по незарегистрированному договору аренды запрещено. Аренда до регистрации права собственности. Аренда при отсутствии разрешения на ввод объекта.

26 Решение ВАС РФ от /11 Пример 8 Неотделимые невозмещаемые улучшения арендованного имущества МФ г /7760 Это недвижимость! Арендодатель Д 08 К 91/ руб. Д 01 К руб. Д 20 К 02 т.в БУ. Ст.251 пп. 32 Арендатор Д 08 К руб. Д 19 К руб. Д 01 К руб. Д 68 К руб. Срок аренды 11 мес., срок улучшений 33 мес. Д 20 К 02 ( / 3 = ) Д 91/2 К руб. Д 91/2 К 68 НДС с рын.ст-ти Пролонгация на неогр.срок. ИП ВАС 59 от г.

27 Ремонт арендованного имущества Не возмещаемый Д 20 К 60 Д 68 К 19 Возмещаемый Д 76 К 51 Д 51 К 76 (агентский договор) Возмещаемый Д 20 К 60, 76, 70, 69 Д 19 К 60, 76 Д 76 К 20, 19 (договор подряда)

28 Ст.54 НК РФ п.1 абз.3 Определены 2 случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

29 Позиция Минфина РФ Письмо МФ от г /2 /127. Можно списать дебиторскую задолженность и через год, и через 2. ФНС от г. ГД- То же. ФЗ 100 от г.: максимальный срок исковой давности 10 лет. Особое внимание кредиторской задолженности! Письмо МФ от г /1/137: даже когда период ошибки установлен, можно отражать прошлогодние расходы.

30 Исправление ошибок в БУ и НУ Ст.54 п.1 абз.3 НК (если ошибка привела к переплате налога, то уточненная декларация не подается, ошибка исправляется в периоде обнаружения) ПБУ 22. Правило 1. Если ошибка обнаружена до подписания годового отчета, она исправляется с помощью тех же счетов. Д 62 К 90 + (-) Если доход был занижен, подается «уточненка» по НП, если завышен, исправление в НУ происходит в текущем периоде. Д 20 К 60 + (-) Если расход был завышен, «уточненка», если занижен – нет. Правило 2. Если несущественная ошибка обнаружена после подписания годового отчета. Уровень существенности выбираем сами в УП (ст КоАП: если отчет искажен более чем на 10% - штраф 2 – 3 тыс.руб. на должностное лицо). Д 91/2 К 02 – не до начислена сумма амортизации по ОС в прошлом году. В налоговом учете ошибку можно исправить в текущем году: Д 91. ПБУ 18 применять не надо.

31 ПБУ 22 и ст.54 НК РФ Д 62 К 91/1 – обнаружен несущественный доход за прошлый год. В НУ существенности ошибки быть не может. «Уточненка», доплата налога и пени Д 99 К 68 (отраж.в стр.2460 ОФР) Д 68 К 99 ПНА, который компенсирует возникший условный расход. Правило 3. Если существенная ошибка обнаружена в период между подписанием и утверждением годового отчета, представляются уточненные бухгалтерские отчеты. Правило 4. Если существенная ошибка обнаружена после утверждения годового отчета: - Д 84 К 02 – не до начислена амортизация (проводку делаем ретроспективно предыдущего года перед реформацией баланса) Д 91 в НУ, поскольку занижен расход (уточненную не подаем) Д 68 К 99 ПНА. - Д 62 К 84 – существенно занижен доход за прошлый год. «Уточненка» по НП, доплата налога и пени: Д 99 К 68 стр.2460 ОФР. ПБУ 18 не применяется. Правила 3 и 4 МП могут не применять.

32 Ст.271 НК РФ и ПБУ 2 Пример 9 Работа начинается в ноябре, заканчивается в феврале, этапы не предусмотрены. На необходимо определить виртуальный доход Д 46 К 90. И в БУ и в НУ можно применить «затратный» метод: Предполагаемый доход 1000= - предп.расход 900= Виртуальный доход Х - факт.затраты 560= (Д20) Х = 1000 * 560 / 900 = 622 = В феврале, по окончании работы, определится фактический доход Д 62 К 90, будет начислен НДС, и списаны прямые затраты Д 90 К 20. А также закроется 46-й счет: Д 62 К =.

33 Получение мат.ценностей от учредителей Ст. 251 пп.3.4. На пополнение ЧА: Д 08, 10, 41, 51 К 83 (протокол собрания) Ст.251 пп.11 Подарок от учредителя с долей > 50 % УК. Запрет на выбытие 1 год: Д 08, 10, 41, 51 К 91/1. При получении подарка от других лиц, налог на прибыль подлежит уплате.