УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КУРС «Бухгалтерский учет» Черемисина С.В. - презентация

1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КУРС «Бухгалтерский учет» Черемисина С.В.

2 2 Нормативные документы Приказ МФ РФ26 н ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Приказ МФ РФ91 н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» Приказ МФ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» Постановпение Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» Приказ МФ РФ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов» Федеральный закон «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)»

3 3 ВИДЫ УЧЕТА Виды учета Налоговый учет Бухгалтерский учет Управленческий учет Финансовый учет

4 4 Актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в течение длительного времени ( свыше 12 месяцев) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд, либо для предоставления во временное владение и пользование

5 5 Бухгалтерский учет Определение срока полезного использования производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью; ожидаемого физического износа; нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта; на основе классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ, для налогового учета.

6 6 Налоговый учет Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы: I - от 1 до 2 лет; II – от 2 до 3 лет; III - от 3 до 5 лет; IV - от 5 до 7 лет; V - от 7 до 10 лет; VI - от 10 до 15 лет; VII – от 15 до 20 лет; VIII – от 20 до 25 лет; IX – от 25 до 30 лет ; X - от 30 лет.

7 7 Виды оценки ОС Первоначальная стоимость Формируется при поступлении или строительстве Восстановительная стоимость Формируется в результате переоценки Остаточная стоимость Первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом амортизации Раздел 1.2, табл.1.6 Пособия

8 8 Фактические затраты на приобретение ОС Стоимость объекта ОС Таможенные сборы и пошлины, гос.пошлины, невозмещаемые налоги и иные затраты Информационные, консультационные, посреднические услуги по приобретению ОС Раздел 1.2, табл.1.5 Пособия

9 9 Счета учета основных средств Вложения во внеоборотные активы Счет 08 Оборудование к установке Счет 07 Основные Средства Счет 01 Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» При сдаче в монтаж Учитывается на Счете 08 При вводе ОС в Эксплуатацию Объект учитываются На счете 01

10 10 Первоначальная Стоимость ОС Приобретение За плату Поступление как Вклад в уставный капитал Безвозмездное поступление Сумма Фактических затрат Дт 08 Кт 60 Дт 01 Кт 08 Оценка, согласованная с учредителями Дт 08 Кт 75 Дт 01 Кт 08 Рыночная стоимость Дт 08 Кт 98 Дт 01 Кт 08 Раздел 1.2, табл.1.6 Пособия

11 11 Особенности учета НДС при поступлении и выбытии ОС 1. НДС входной при приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ): проводка : Дебет 19 Кредит 60 проводка : Дебет 19 Кредит НДС к вычету из бюджета при выполнении двух условий: - приобретенные ТМЦ приняты к учету; - ТМЦ предназначены для использования в производстве, при выполнении работ (услуг), для управленческих нужд. проводка: Дебет 68 Кредит НДС начисленный бюджету со стоимости продажи ОС: проводка: Дебет 91 Кредит НДС восстановленный бюджету: проводка: Дебет 91 Кредит 68 Раздел Пособия

12 12 Пример Предприятие приобрело объект ОС, не требующий монтажа, по договору купли-продажи за 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Как отразить в учете?

13 13 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

14 14 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

15 15 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

16 16 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

17 17 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Расчеты с поставщиком за основные средства Поступление основных средств Входной НДС по поступившим основным средствам Ввод в эксплуатацию основных средств НДС к вычету (возмещению) из бюджета

18 Разницы между Бухгалтерским и налоговым учетом Различие в оценке стоимости амортизируемого имущества Имущество полученное безвозмездно или в качестве целевого финансирования Малоценные ОС до руб В НУ можно включать в состав расходов от 10 до 30 % стоимости ОС В НУ проценты за кредит включаются в состав расходов В НУ включаются в состав расходов В БУ могут Амортизироваться Или учитываться в Составе материалов В НУ не является Доходом, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада передающей стороны

19 19 ПРИМЕРЫ 1. Приобретено ОС стоимостью 500 т.р.,уплачены проценты за кредит до ввода ОС в эксплуатацию в сумме 50 т.р. В НУ организация отнесла 30% стоимости на расходы отчетного периода. Срок использования 5 лет. Рассчитайте первоначальную стоимость в БУ и НУ и годовую сумму амортизации в БУ и НУ. 2. Получено ОС от учредителя, имеющего долю вклада в уставный капитал организации 60%. Рыночная стоимость ОС 60 т.р. Срок использования – 2 года. Рассчитайте сумму дохода в 1 год эксплуатации в БУ и НУ. 3. Приобретено ОС стоимостью 40 т.р. В БУ принято в учетной политике амортизировать за срок 2 года. Как будут учитываться расходы в БУ и НУ?

20 20 Решение 1 ПоказателиБУНУ Первоначальная стоимость = =350 Расходы отчетного периода =200 Амортизация годовая 550:5=110350:5=70 Вывод: Между БУ и НУ возникла временная разница: В периоде, в котором уплачены проценты за кредит и в периоде, когда ОС введено в эксплуатацию, налогооблагаемая прибыль будет меньше, чем бухгалтерская прибыль на 200 т.р., а в последующих периодах, когда будет начисление амортизации - налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль на сумму 40 т.р.в год (200 т.р. за 5 лет).

21 21 Решение 2 В бухгалтерском учете: Поступление ОС Ввод в эксплуатацию Амортизация за год :2=30 Списание доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного периода 9891/130 В налоговом учете доходы 0 Вывод: Между БУ и НУ возникла постоянная разница: В отчетном периоде налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской прибыли на 30 т.р.

22 22 Решение 3 ПоказателиБУНУ Расходы на дату принятия ОС в эксплуатацию 040,0 Амортизация 1 год 20,00 Амортизация 2 год 20,00 Вывод: Между БУ и НУ возникла временная разница: В периоде, в котором ОС введено в эксплуатацию, налогооблагаемая прибыль будет меньше на 40 т.р., чем бухгалтерская прибыль, а в последующих периодах - когда будет начисление амортизации - налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль на сумму 20 т.р.в год (40 т.р. за 2 года).

23 23 Формы восстановления основных средств Ремонт Модернизация Реконструкция Дооборудование Затраты относятся на расходы отчетного периода Затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств Раздел Пособия

24 24 Учет амортизации ОС Амортизация ОС начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более рублей за единицу, могут отражаться в учете в составе материально-производственных запасов Амортизация начисляется одним из способов, выбранным в учетной политике

25 25 Способы начисления амортизации в БУ Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) Раздел Пособия

26 26 Способы Начисления Амортизации в налоговом учете (ст. 259 НК) Линейный метод Нелинейный метод

27 27 Объекты, по которым амортизация не начисляется мобилизационные объекты ОС ОС некоммерческих организаций Земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции Законсервированные объекты по решению руководителя на срок более 3-х месяцев ОС в периоде восстановления свыше 12 месяцев

28 28 Хозяйственная операция дебеткредит Начислена амортизация по объектам ОС, используемых в основном и во вспомогательном производстве 20,2302 Начислена амортизация по общепроизводственным и общехозяйственным объектам 25,2602 Начислена амортизация по объектам ОС, относящихся к торговой и снабженческо- сбытовой деятельности 4402 Начислена арендодателем амортизация по объектам, сданным в текущую аренду 91/202 Списана накопленная амортизация по выбывшим объектам ОС 0201 Начисление и списание амортизации в бухгалтерском учете

29 29 Дебет Кредит СЧЕТСЧЕТ Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Прочие доходы счет 91/1 Прочие расходы счет 91/2 НДС счет 91/3 Прочие доходы счет 91/1 Прибыль счет 91/9 Убыток счет 91/9 Раздел Пособия

30 30 Пример У предприятия на балансе числился объект ОС первоначальной стоимостью руб. Срок полезного использования был установлен 36 месяцев. Фактически объект находился в эксплуатации 20 месяцев. За период эксплуатации по нему была начислена амортизация в сумме руб. Объект ОС продан за руб. в том числе НДС руб.

31 31 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет ? Списана амортизация ОС Списана остаточная стоимость ОС Финансовый результат от продажи ОС

32 32 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет 91/368/ ндс 21,6 Списана амортизация ОС ? Списана остаточная стоимость ОС Финансовый результат от продажи ОС

33 33 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет 91/368/ ндс 21,6 Списана амортизация ОС ,0 Списана остаточная стоимость ОС ? Финансовый результат от продажи ОС

34 34 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет 91/368/ ндс 21,6 Списана амортизация ОС ,0 Списана остаточная стоимость ОС 91/20180,0 Финансовый результат от продажи ОС ?

35 35 Хозяйственная операция дебеткредит Сумма тыс. руб. Продажа ОС 6291/1141,6 Начислен НДС в бюджет 91/368/ ндс 21,6 Списана амортизация ОС ,0 Списана остаточная стоимость ОС 91/20180,0 Финансовый результат от продажи ОС 91/99940

36 36 Пример Вклад в уставный капитал других предприятий. Пример: предприятие приняло решение о передаче в уставный капитал ООО объекты основных средств. Оценка вклада в ООО составляет 30 тыс. руб. Первоначальная стоимость ОС 60 тыс. руб. За время эксплуатации по этим ОС начислена амортизация в сумме 10 тыс. руб.

37 37 Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. 1. Списание амортизации Отражаются финансовые вложения в размере остаточной стоимости ОС Восстановлен НДС бюджету с остаточной стоимости (50 х 18%) 91/368/ндс 9 4. Отражена разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС 91/ Финансовый результат - убыток 9991/929 РЕШЕНИЕ

38 38 ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Виды переоценки Дооценка ОС и амортизации Относится на добавочный капитал Д-т 01 К-т 83 Д-т 83 К-т 02 Уценка ОС и амортизации Относится на прочие расходы Д-т 91/2 К-т 01 Д-т 02 К-т 91/1 Раздел 1.6 Пособия

39 39 ВЫВОДЫ Объекты ОС используются в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев Оценка первоначальной стоимости зависит от способа поступления Фактические затраты на приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и при вводе в эксплуатацию списываются со счета 08 на счет 01 «Основные средства» НДС не включается в стоимость ОС, а отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и затем принимаются к вычету из бюджета: Д- т 68 К-т 19 ОС амортизируются одним из выбранных способов Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случаях реконструкции, модернизации, дооборудования и переоценки Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость ОС Выбытие ОС отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» Между бухгалтерским и налоговым учетом ОС существуют ряд разниц, влияющих на налог на прибыль