Типичные ошибки при учете расчетов по НДС. ошибки, возникшие при вычислении налоговой базы ошибки, возникшие при вычислении налоговой базы ошибки, связанные. - презентация

1 Типичные ошибки при учете расчетов по НДС

2 ошибки, возникшие при вычислении налоговой базы ошибки, возникшие при вычислении налоговой базы ошибки, связанные с принятием входного НДС. ошибки, связанные с принятием входного НДС.

3 Ошибки, связанные с формированием налоговой базы 1. Передача продукции для использования на собственные нужды 1. Передача продукции для использования на собственные нужды 2. Списание сумм дебиторской задолженности 2. Списание сумм дебиторской задолженности 3. Учет авансов полученных 3. Учет авансов полученных

4 1. Передача продукции для использования на собственные нужды Организация осуществляла затраты на поддержание в режиме постоянной готовности химически опасных производственных объектов. В них входили, в частности, расходы на обеспечение этих объектов электрической и тепловой энергией. Данные затраты организация для целей налогообложения прибыли списывала в расходы на производства, не давшие продукции, поэтому НДС при передаче электрической и тепловой энергии для собственных нужд не начисляла. Организация осуществляла затраты на поддержание в режиме постоянной готовности химически опасных производственных объектов. В них входили, в частности, расходы на обеспечение этих объектов электрической и тепловой энергией. Данные затраты организация для целей налогообложения прибыли списывала в расходы на производства, не давшие продукции, поэтому НДС при передаче электрической и тепловой энергии для собственных нужд не начисляла.

5 В учетной политике организации было закреплено, что в состав прямых расходов входят используемые в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг): затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции; затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве товаров, работ, услуг; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве товаров, работ, услуг; расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Затраты на производство электроэнергии и теплоэнергии, переданные для собственных нужд, компания не включила в указанный список.

6 2. Списание сумм дебиторской задолженности Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны одним из следующих методов: - на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались); - на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались); - за счет резерва по сомнительным долгам. - за счет резерва по сомнительным долгам.

7 Пример Организация по приказу руководителя провела инвентаризацию, на основании которой создала резерв по сомнительным долгам. В декабре 2009 года истек срок исковой давности по задолженности за покупателем в сумме руб. (в т.ч. НДС). Задолженность списывается за счет созданного резерва.

8

9 Пример В 2006 году была поставка товара на сумму руб., включая НДС. Покупатель не оплатил товар. Организация согласно учетной политике не создает резерва сомнительных долгов. Согласно распоряжению директора была произведена инвентаризация, на основании которой списывается задолженность 2006 года, по которой истек срок исковой давности.

10

11 3. Учет авансов полученных Пример Организация занимается оптовой торговлей и применяет обычную систему налогообложения. Отгружаем бетон по накладной, а покупатель оплачивает не по счету, а авансом, и всегда есть сумма переплаты. Остаток переплаты видно по акту сверки на конец квартала, с этой суммы начисляем НДС с авансов. Как в следующем квартале зачесть или вернуть этот НДС? Как правильно составить проводки? Организация занимается оптовой торговлей и применяет обычную систему налогообложения. Отгружаем бетон по накладной, а покупатель оплачивает не по счету, а авансом, и всегда есть сумма переплаты. Остаток переплаты видно по акту сверки на конец квартала, с этой суммы начисляем НДС с авансов. Как в следующем квартале зачесть или вернуть этот НДС? Как правильно составить проводки? На дату отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) исчисленный налог с сумм аванса подлежит вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ). На дату отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) исчисленный налог с сумм аванса подлежит вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

12 В бухгалтерском учете получение аванса и исчисление с него суммы НДС отражается следующим образом: В бухгалтерском учете получение аванса и исчисление с него суммы НДС отражается следующим образом: Дт51 - Кт62 субсчет «Авансы полученные» Дт51 - Кт62 субсчет «Авансы полученные» – отражена сумма полученной предоплаты за отгруженный бетон. – отражена сумма полученной предоплаты за отгруженный бетон. Или, если переплата выявлена в акте сверки на конец квартала: Или, если переплата выявлена в акте сверки на конец квартала: Дт62 «Расчеты с покупателями» - Кт62 субсчет «Авансы полученные» - Дт62 «Расчеты с покупателями» - Кт62 субсчет «Авансы полученные» - сумма переплаты, учитываемая в составе авансовых платежей; сумма переплаты, учитываемая в составе авансовых платежей; Дт76 субсчет «НДС с авансов полученных» - Кт68 субсчет «Расчеты по НДС» Дт76 субсчет «НДС с авансов полученных» - Кт68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с предоплаты. – начислен НДС с предоплаты.

13 В учете в момент реализации бетона в счет ранее произведенной предоплаты произведите записи: В учете в момент реализации бетона в счет ранее произведенной предоплаты произведите записи: Дт62 субсчет «Расчеты с покупателями» - Кт90 субсчет «Выручка» Дт62 субсчет «Расчеты с покупателями» - Кт90 субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи бетона; – отражена выручка от продажи бетона; Дт90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кт68 субсчет «Расчеты по НДС» Дт90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кт68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации; – начислен НДС с реализации; Дт62 субсчет «Авансы полученные» - Кт62 субсчет «Расчеты с покупателями» Дт62 субсчет «Авансы полученные» - Кт62 субсчет «Расчеты с покупателями» – зачтен ранее полученный аванс; – зачтен ранее полученный аванс; Дт68 субсчет «Расчеты по НДС» - Кт76 субсчет «НДС с авансов полученных» – Дт68 субсчет «Расчеты по НДС» - Кт76 субсчет «НДС с авансов полученных» – принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты. принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

14 Ошибки, связанные с принятием входного НДС 1. Прием НДС к вычету по неправильно оформленной счет- фактуре 1. Прием НДС к вычету по неправильно оформленной счет- фактуре 2. Не ведение обязательного раздельного учета 2. Не ведение обязательного раздельного учета 3. Зачет сумм налога 3. Зачет сумм налога

15 Налоговые инспекции не вправе отказать организации в вычете, если: 1) счет-фактура или корректировочный счет- фактура содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 5 или 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, и подписан лицами, указанными в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ; 1) счет-фактура или корректировочный счет- фактура содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 5 или 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, и подписан лицами, указанными в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ; 2) в счете-фактуре, в том числе в корректировочном счете-фактуре, допущены ошибки, которые не мешают идентифицировать: 2) в счете-фактуре, в том числе в корректировочном счете-фактуре, допущены ошибки, которые не мешают идентифицировать: продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика); продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика); наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав); наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав); налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю. налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.

16 Элементы новой счет- фактуры: строка для указания номера и даты изменений. строка для указания номера и даты изменений. строка для отражения валюты, в которой выставляется счет-фактура строка для отражения валюты, в которой выставляется счет-фактура введены новые графы для указания цифровых кодов введены новые графы для указания цифровых кодов

17 1 февраля ЗАО «Актив» отгрузило помидоры ООО «Пассив». Цена за килограмм – 50 руб. Количество отгруженных товаров – 100 килограммов. 1 февраля ЗАО «Актив» отгрузило помидоры ООО «Пассив». Цена за килограмм – 50 руб. Количество отгруженных товаров – 100 килограммов. Продажа помидоров облагается по ставке 18 процентов. Продажа помидоров облагается по ставке 18 процентов. Оплата производится в рублях. Оплата производится в рублях. Таким образом, стоимость партии помидоров без налога составила 5000 руб., а с НДС – 5900 руб. Таким образом, стоимость партии помидоров без налога составила 5000 руб., а с НДС – 5900 руб. Адрес ЗАО «Актив»: , г. Москва, ул. Садовая, д Адрес ЗАО «Актив»: , г. Москва, ул. Садовая, д ИНН: ИНН: КПП: КПП: «Актив» производит отгрузку самостоятельно. «Актив» производит отгрузку самостоятельно. Адрес ООО «Пассив»: , г. Москва, ул. Лесная, д Адрес ООО «Пассив»: , г. Москва, ул. Лесная, д ИНН: ИНН: КПП: КПП:

18 Обязательные реквизиты корректировочной счет – фактуры: - наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата его составления; - наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата его составления; - номер и дата составления счета-фактуры, вносящего изменение в корректировочный счет-фактуру; - номер и дата составления счета-фактуры, вносящего изменение в корректировочный счет-фактуру; - наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя; - наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя; - название товара (работы, услуги, передаваемых имущественных прав); - название товара (работы, услуги, передаваемых имущественных прав); - количество товаров до и после изменения условий договора; - количество товаров до и после изменения условий договора; - наименование валюты; - наименование валюты; - цена до и после изменения; - цена до и после изменения; - стоимость всего количества товаров без налога до и после внесенных изменений; - стоимость всего количества товаров без налога до и после внесенных изменений; - сумма акциза по подакцизным товарам; - сумма акциза по подакцизным товарам; - налоговая ставка; - налоговая ставка; - сумма налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров; - сумма налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров; - стоимость всего количества товаров с учетом НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров; - стоимость всего количества товаров с учетом НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров; - разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгрузки, и показателями, рассчитанными после изменений. - разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгрузки, и показателями, рассчитанными после изменений.

19 Пример Согласно условиям договора, после отгрузки стоимость продукции могла измениться. Согласно условиям договора, после отгрузки стоимость продукции могла измениться. 10 апреля цена продукции составила 40 руб. за килограмм. 10 апреля цена продукции составила 40 руб. за килограмм. Стоимость товаров после изменения цены за килограмм составила 4000 руб. Стоимость товаров после изменения цены за килограмм составила 4000 руб. Вполне логично, что изменилась и сумма налога. После снижения цены за килограмм помидоров размер НДС составил 720 руб. Вполне логично, что изменилась и сумма налога. После снижения цены за килограмм помидоров размер НДС составил 720 руб. Вместо 5900 руб. ООО «Пассив» заплатит продавцу за ту же партию товаров 4720 руб. Вместо 5900 руб. ООО «Пассив» заплатит продавцу за ту же партию товаров 4720 руб. Экономия стоимости – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Необходимо составить корректировочный счет- фактуру. Экономия стоимости – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Необходимо составить корректировочный счет- фактуру.

20 2. Не ведение обязательного раздельного учета ООО «Виола» занимается двумя видами деятельности оптовой и розничной торговлей. В связи с этим компания совмещает общий режим налогообложения с ЕНВД. В III квартале 2012 года выручка предприятия от оптовых продаж составила руб., в том числе НДС руб. Розничная выручка равна руб. ООО «Виола» занимается двумя видами деятельности оптовой и розничной торговлей. В связи с этим компания совмещает общий режим налогообложения с ЕНВД. В III квартале 2012 года выручка предприятия от оптовых продаж составила руб., в том числе НДС руб. Розничная выручка равна руб. Часть доходов, полученных от оптовой торговли, компания перечисляет на депозитный счет в банке. Проценты по нему за III квартал составили руб. Часть доходов, полученных от оптовой торговли, компания перечисляет на депозитный счет в банке. Проценты по нему за III квартал составили руб. ООО «Виола» ведет раздельный учет расходов. Однако у компании есть и такие затраты, которые нельзя явно отнести к одному из видов деятельности. В III квартале это расходы на аренду офиса в размере руб., в том числе НДС руб. И на оплату телефонной связи руб., в том числе НДС 3600 руб. ООО «Виола» ведет раздельный учет расходов. Однако у компании есть и такие затраты, которые нельзя явно отнести к одному из видов деятельности. В III квартале это расходы на аренду офиса в размере руб., в том числе НДС руб. И на оплату телефонной связи руб., в том числе НДС 3600 руб. Контрагенты передали все необходимые документы, в том числе счета-фактуры, своевременно. Контрагенты передали все необходимые документы, в том числе счета-фактуры, своевременно.

21 Как действовал бухгалтер Как действовал бухгалтер Бухгалтер принял к вычету не всю сумму «входного» НДС по общим расходам. А лишь ту его часть, которая приходится на облагаемую НДС деятельность. Она оказалась равна 75,58 процента (( руб руб.) : ( руб руб руб.) х 100 %). Бухгалтер принял к вычету не всю сумму «входного» НДС по общим расходам. А лишь ту его часть, которая приходится на облагаемую НДС деятельность. Она оказалась равна 75,58 процента (( руб руб.) : ( руб руб руб.) х 100 %). Соответственно, «входной» НДС, принятый к вычету, составил ,28 руб. (( руб руб.) х 75,58%). Соответственно, «входной» НДС, принятый к вычету, составил ,28 руб. (( руб руб.) х 75,58%). Где бухгалтер ошибся? Где бухгалтер ошибся?

22 Ошибка первая: рассчитывая пропорцию, надо брать стоимость отгруженных товаров без НДС Ошибка первая: рассчитывая пропорцию, надо брать стоимость отгруженных товаров без НДС Ошибка вторая: рассчитывая пропорцию, проценты по депозиту в выручку включать не надо Ошибка вторая: рассчитывая пропорцию, проценты по депозиту в выручку включать не надо В итоге доля, исходя из которой надо было распределять НДС, составила 70,42 процента ( : ( руб руб.) х 100%). Сумма же входного налога к вычету составляет ,72 руб. (( руб руб.) х 70,42%). В итоге недоплата НДС в бюджет составила 1114,56 руб. (16 325, ,72). Как следствие, компании придется заплатить недоимку, пени и штраф.

23 частые ошибки, возникающие при распределении сумм «входного» НДС 1. Рассчитывая пропорцию, не учитывают в составе выручки проценты по выданным займам. Выдача займа приравнивается к оказанию услуг. А значит, полученные проценты надо учитывать в составе выручки от реализации. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г / Рассчитывая пропорцию, не учитывают в составе выручки проценты по выданным займам. Выдача займа приравнивается к оказанию услуг. А значит, полученные проценты надо учитывать в составе выручки от реализации. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г / Не ведут раздельный учет. Принять к вычету часть «входного» НДС по общим расходам могут лишь компании, которые ведут раздельный учет. Таково требование того же пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. 2. Не ведут раздельный учет. Принять к вычету часть «входного» НДС по общим расходам могут лишь компании, которые ведут раздельный учет. Таково требование того же пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. 3. Применяют «правило пяти процентов» в отношении доходов, а не расходов. Если расходы компании по операциям, не облагаемым НДС, укладываются в пять процентов, то весь «входной» налог можно принять к вычету. Но речь здесь идет именно о расходах. В отношении доходов такое правило не действует. На это специально обратили внимание представители Минфина России в письме от 8 сентября 2011 г / Применяют «правило пяти процентов» в отношении доходов, а не расходов. Если расходы компании по операциям, не облагаемым НДС, укладываются в пять процентов, то весь «входной» налог можно принять к вычету. Но речь здесь идет именно о расходах. В отношении доходов такое правило не действует. На это специально обратили внимание представители Минфина России в письме от 8 сентября 2011 г /241.

24 3. Зачет сумм налога Пример За простой вагонов на станции нам "Экспедитор" выставляет претензию со штрафом. На этот штраф накручивает НДС. Так как простой произошел по вине нашего покупателя, то эту претензию мы перевыставляем Покупателю. А как быть с НДС? За простой вагонов на станции нам "Экспедитор" выставляет претензию со штрафом. На этот штраф накручивает НДС. Так как простой произошел по вине нашего покупателя, то эту претензию мы перевыставляем Покупателю. А как быть с НДС? Дебет 76-2 Кредит отражен прочий доход в сумме штрафной санкции, подлежащей получению от покупателя. Дебет 76-2 Кредит отражен прочий доход в сумме штрафной санкции, подлежащей получению от покупателя. Дебет 51 Кредит получена сумма штрафных санкций. Дебет 51 Кредит получена сумма штрафных санкций. Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС с суммы полученных штрафных санкций. Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС с суммы полученных штрафных санкций.

25 Спасибо за внимание!