Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж Вице-президент CFE Москва – 2.02.2012 г. - презентация

1 Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж Вице-президент CFE Москва – г.

2 Оглавление I.Источники европейского права II.Гармонизация налогового права III.Налоговое право и его прямое действие IV.Применение европейского права V.Судейский активизм VI.Злоупотребление правом VII.Дело Галифакс VIII.Столкновение частных и общественных интересов IX.Легитимные ожидания X.Другие судебные решения (юдикатура) XI.Дело Маркс энд Спенсер XII.Фискальный союз 2/22/2012 Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж 2

3 2/22/20123 Источники европейского права Европейский Союз создан в 1993 г. Европейский судебный двор возник уже в 1952 г. Источники: Первичное право (договора о присоединении, Лиссабонский договор и другие договора, как, например, Шенгенские конвенции); Международные договора; Общие правовые принципы и правовой обычай; Вторичное право (включает нормы, образованные органами Сообщества, такие как распоряжения, директивы, решения, рекомендации и позиции); Договора, заключенные с третьими субъектами; Терциарное право (договора, заключенные государствами-членами); Решения, принятые представителями Правительств в Совете, решения представителей в рамках Европейского Совета; Источники права, принятого государствами-членами в рамках тесного сотрудничества и Юдикатура (сборник решений) Европейского судебного двора. Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

4 2/22/20124 Гармонизация налогового права Косвенные налоги, оказывающие влияние на свободное передвижение товаров и услуг: Налог на добавленную стоимость Акцизный налог Экологический налог Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

5 2/22/20125 Гармонизация налогового права Прямые налоги, оказывающие влияние на свободное передвижение капитала и людей: Директива ЕС об общей системе налогообложения материнских и дочерних компаний из разных государств- членов (90/435/ЕЭС) Директива ЕС об общей системе налогообложения при слияниях (90/434/ЕЭС) Директива ЕС об общей системе налогообложения процентов и лицензионных сборов между присоединенными компаниями из разных государств-членов (2003/49/ЕС) Конвенция о предотвращении двойного налогообложения в связи с регулировкой прибылей объединенных предприятий (90/436/ЕЭС) Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

6 2/22/20126 Налоговое право и его прямое действие Регулируется нормами вторичного права Распоряжения – по своему определению имеют прямое действие, т.е. способны непосредственно влиять на правовое положение субъектов права государств-членов, без необходимости принятия данных норм внутригосударственным правовым актом Директива – прямое действие лишь при: Безрезультатном истечении срока для исполнения директивы, Не оказывается негативное влияние на правовое положение третьих лиц и Применение прямого действия ведет к улучшению правого положения выгодоприобретателей. Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

7 2/22/20127 «Постройка» как термин, урегулированный на уровне ЕС Термин «постройка» по-разному урегулирован в законодательстве отдельных государств, и при этом как для целей строительного процесса, так, например, для целей Гражданского кодекса. Термин истолкован Европейским судебным двором и ныне «евро-конформистки» толкуется для целей применения Директивы о НДС. Дело C-60/96 Комиссия против Франции. ( g=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=46667) Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

8 2/22/20128 Судейский активизм Основное столкновение: Континентальное право – написанный закон (Германия и бывшие страны Австро-Венгрии) Против англосаксонского права – решающая деятельность судов. Суды активно создают право интерпретацией права, методом систематического толкования (логическим), грамматическим (языковым) толкованием, методом телеологическим, историческим и сравнительным методом. Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

9 2/22/20129 Злоупотребление правом Пример злоупотребления правом в частном праве: владелец недвижимости воспользуется правовой охраной института собственности таким образом, что не позволит осуществление права другим лицом, другим владельцем, например, сделает невозможным доступ для ремонта недвижимости другого владельца. Пример злоупотребления правом в публичном праве: Дело C-255/02 Галифакс ( x=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=44619) Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

10 2/22/ Дело Галифакс Банковский субъект «злоупотребил правом» тем, что он предъявил требование на вычет НДС на входе, благодаря комбинации разных видов исполнения от нескольких компаний в рамках строительства «операторских центров». Налоговое преимущество было получено в результате дословной интерпретации отдельных положений английского законодательства, регулирующего НДС. Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

11 2/22/ Дело Галифакс Условия, которые должны быть выполнены, чтобы речь шла о злоупотреблении правом: Не смотря на то, что выполнены формальные условия, установленные релевантными положениями шестой директивы и внутригосударственных предписаний, осуществляющих данную директиву, результатом затрагиваемых исполнений было получение налоговых преимуществ, предоставление которых находится в противоречии с целью данных положений. Кроме того, по всем объективным причинам должно вытекать, что главной (но не единственной) целью затрагиваемых исполнений является получение налоговых преимуществ. Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

12 2/22/ Столкновение частных и общественных интересов Властный интерес государства по сбору налогов против интереса налогоплательщиков в имеющихся законодательных рамках минимизировать свою налоговую обязанность, т.е. отчислять государству налог, отчисление которого неизбежно необходимо с учетом действующих правовых правил, и тем самым защитить свое право на имущество. В законной форме государство должно уметь точно определить, какую часть частной собственности оно отнимает в форме налогообложения. Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

13 2/22/ Легитимные ожидания Объективный анализ запрета на злоупотребление правом должен находиться в равновесии с принципами правовой уверенности и охраной легитимных ожиданий. Адресат правовой нормы имеет право заранее знать, какой будет его налоговая ситуация. Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

14 2/22/ Другие судебные решения (юдикатура) C-63/04 Centralan Property Ltd ( x=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49177 ) C-162/07 AMPLISCIENTIFICA A AMPLIFIN ( x=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49558) C-425/06 PART SERVICE ( x=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49571) C-277/09 RBS DEUTSCHLAND ( x=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49585) C-103/09 WEALD LEASING ( x=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49610) Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

15 2/22/ Дело Маркс энд Спенсер Дело, занимающееся злоупотреблением правом в прямых налогах. C-446/03 ( x=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=50395 ) Британская материнская компания по ЕСД пользовалась правом на уменьшение налога на прибыль, налогооблагаемую в Соединенном королевстве, по причине убытков, возникших в ее дочерних компаниях с местонахождением в Бельгии, Германии и во Франции в годах. Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

16 2/22/ Вопрос, как успокоить финансовые рынки: Расходная сторона – не увеличивать задолженность, Доходная сторона – новые налоги, урегулированные на уровне ЕС. Фискальный союз Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

17 2/22/ Количество членов 27 Площадь 4,324,782 км2 Население 502,486,499 ВВП (ППС) $15,203 триллионов ВВП на человека (ППС) $30,455 Европейский Союз Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж

18 Благодарю за внимание! 2/22/ Современные методы ЕС в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве Иржи Нековарж