«Не советуй угодное, советуй лучшее» Солон, древнегреческий философ. - презентация

1 «Не советуй угодное, советуй лучшее» Солон, древнегреческий философ

2 2 Тел.: +7 (727) /59 ВВЕДЕНИЕ КОНСТИТУЦИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН (статья 35): «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.» НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ

3 3 Тел.: +7 (727) /59 ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1. Обязательность 2. Определенность 3. Справедливость 4. Единство налоговой системы 5. Гласность налогового законодательства РК

4 4 Тел.: +7 (727) /59 Налоговая нагрузка - доля в доходах компании, являющейся недропользователем Соотношение СГД к вычетам67,1% Вид налога Доля налога (платежа) по методике МФ РК Доля налога (платежа) в международной практике КПН 6,6%10,0% НДПИ 18,5%28,2% РНЭ 10,3%15,6% ЭТП 3,8%5,7% НСП 0% БКО0% Исторические затраты 0% Прочие налоги 0,2%0,3% Всего КНН 39,3%59,9% Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике, применяемой Министерством финансов РК (МФ РК), и по методике в международной практике

5 5 Тел.: +7 (727) /59 Налоговая нагрузка - доля в доходах компании, не осуществляющей операции по недропользованию Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике, применяемой МФ РК, и по методике в международной практике. Соотношение СГД к вычетам70,1% Вид налога Доля налога (платежа) по методике МФ РК Доля налога (платежа) в международной практике КПН 5,98% 13,85% НДС 12,27% 28,41% Акциз 0,00% ИПН у источника0,41% 0,95% Соц. налог0,42% 0,97% Земельный налог (или плата за землю) 0,00004% 0,00009% Налог на транспорт0,01% 0,03% Налог на имущество0,16% 0,36% Плата за эмиссии в окр. среду0,01% Прочие налоги0,004% 0,010% Всего КНН19%45%

6 НалогОбъект обложения (ОО)Вычет/зачет Прямые налоги – уплачиваются владельцем ОО (дохода, имущества и т.д.) КПН – корпоративный подоходный налог НОД - налогооблагаемый доход за минусом уменьшений и переносимых убытков Нет вычета у плательщика СН – социальный налог Доходы работниковВычет для КПН НДПИ - налог на добычу ПИ Стоимость добытых ПИ - полезных ископаемых Вычет для КПН НСП - налог на сверхприбыль Часть чистого дохода свыше 25% вычетов для НСП Нет вычета ННИ – налог на имущество Среднегодовая балансовая стоимость зданий и сооружений Вычет для КПН Косвенные налоги – уплачиваются в бюджет за счет покупателя НДССтоимость реализуемых ТРУ – товаров, работ, услуг Получатель ТРУ относит в зачет АкцизОбъем в натуральном выражении Таможенная пошлинаСтоимость импортируемых товаровВычет для КПН 6 Тел.: +7 (727) /59 Классификация налогов по влиянию на финансовые потоки компании

7 НалогЛьготы КПНДля СЭЗ по видам деятельности – УН - уменьшение налога на 100%; Производители сельхозпродукции (СХП) – УН на 70%; Инвестиционные преференции - ускоренный вычет стоимости объектов преференций СНПроизводители СХП – УН на 70% НДПИНет льгот. Уменьшается для УВС, используемого для СПН, реализуемых в РК НСПНет льгот, но есть возможность вычета расходов по ФА ННИДля СЭЗ по видам деятельности – ставка 0%; Производители СХП – УН на 70% НДСПроизводители СХП – УН на 70% АкцизНет льгот Таможенная пошлина Нет индивидуальных льгот, есть льготы по назначению товаров 7 Тел.: +7 (727) /59 Примеры льгот по налогам, которые можно учитывать по налоговому планированию

8 8 Тел.: +7 (727) /59 Налоговое планирование - элемент планирования финансовых потоков 1. Соблюдение законодательства 2. Командный подход 3. Квалификация специалистов 4. Ориентированность бизнеса на финансовый результат. Прозрачность бизнес-процессов по организации учета

9 9 Тел.: +7 (727) /59 Элементы налогового планирования в соответствии с законодательством 1.Применение преференций, установленных для отдельных видов деятельности, операций, субъектов бизнеса 2.Правильный выбор методов налогового учета, в тех случаях, когда выбор налогоплательщика установлен налоговым законодательством (НДС, административные расходы, долгосрочный контракт и т.д.) 3.Правильный выбор вида сделки (например: лизинг или аренда) 4.Анализ контрагента (юрисдикция, лжепредприятие, бездействующее предприятие) 5.Правильность оформления сделки и отражения в учете

10 10 Тел.: +7 (727) /59 ВЫСШИЙ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОРГАН УПРАВЛЕНИЯ (СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ) Директор по финансам Директор по производству Коммерческий директор НАЛОГОВОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ Служба бюджетного планирования Бухгалтерская служба Служба снабжения Юридическая служба Кадровая служба Служба продаж Командный подход Внешние консультанты

11 11 Тел.: +7 (727) / Позволяет обеспечить прозрачность бизнес-процессов 2.Позволяет выявлять, устранять и минимизировать налоговые риски 3.Желательно иметь в составе отдельную структуру внутреннего аудита 4.Желательно привлекать к осуществлению контроля внешних консультантов: -свежий независимый взгляд; -обобщение опыта и практики; -специализация и выработка мнения с учетом различных отраслей права

12 12 Тел.: +7 (727) / Планирование юридического оформления сделок, для обеспечения экономического эффекта, с учетом элементов законодательства о налогах 2.Создание внутренней нормативной базы – финансовой и налоговой учетных политик, системы внутреннего контроля 3.Оформление первичных документов по взаиморасчетам с поставщиками и покупателями, их отражение в бухгалтерском и налоговом учетах Пути реализации налогового планирования

13 13 Тел.: +7 (727) /59 При безвозмездном получении имущества доход в налоговом учете по стоимости в бухгалтерском учете (БУ) (статья 96 НК) Отсутствует договор продажи имущества по минимальной стоимости Оформлен договор продажи имущества по минимальной стоимости У получателя БПИ нет дохода. У передающей стороны доход по минимальной стоимости и вычеты по расходам на БПИ У получателя БПИ есть доход, может быть определен по рыночной стоимости. У передающей стороны нет дохода и нет вычетов Доход по безвозмездно полученному имуществу (БПИ), кроме фиксированных доходов (ФА ) ! Экономический эффект: 1) у получателя - 20% от стоимости БПИ в БУ и увеличение зачетного НДС; 2) у передающей стороны – 20% от (суммы вычета по договору за минусом дохода по минимальной стоимости) за минусом НДС от оборота по реализации.

14 14 Тел.: +7 (727) /59 При безвозмездном получении имущества доход в налоговом учете по стоимости в бухгалтерском учете (БУ) (статья 96 НК) Отсутствуют НУП и ФУП либо не определены положения по стоимости БПИ В учетных политиках (НУП и ФУП) стоимость БПИ по МСФО определена равной 0 У получателя БПИ нет дохода. У передающей стороны нет дохода, нет вычетов по расходам на БПИ, есть НДС по стоимости не ниже балансовой стоимости БПИ У получателя БПИ есть доход, может быть определен по рыночной стоимости. У передающей стороны нет дохода, нет вычетов, есть НДС по стоимости не ниже балансовой стоимости БПИ Доход по безвозмездно полученному имуществу (БПИ), кроме фиксированных доходов (ФА ) ! Экономический эффект у получателя - 20% от стоимости БПИ в БУ.

15 Вознаграждение связанной стороны или резидента оффшора ограничено в вычете (статья 103 НК) Не оформлять договор кредита (займа) со связанной стороной или под обеспечение такой стороны Не оформлять договор кредита (займа) с резидентом оффшора 15 Нет ограничений по вычету вознаграждения у заемщика Тел.: +7 (727) /59 Вычет вознаграждения, в том числе по кредиту (займу) ! Экономический эффект – 20% от суммы ограничения по вычету вознаграждения.

16 16 Тел.: +7 (727) /59 Юридические лица РК имеют право на применение ИНП по впервые вводимым в эксплуатацию в РК зданиям, сооружениям производственного назначения, машинам и оборудованию (статьи НК) Условия НК по субъектам и объектам преференций, и иные не выполняются Условия НК по субъектам и объектам преференций, и иные выполняются Есть право на применение ИНП - ускоренный вычет стоимости объектов преференций и/или расходов на реконструкцию (налоговый кредит) Нет права на применение ИНП - ускоренный вычет стоимости объектов преференций и/или расходов на реконструкцию (налоговый кредит) Инвестиционные налоговые преференции (ИНП) ! Экономический эффект 20% от разницы между амортизацией по обычной норме и ускоренной в период ускоренной амортизации (единовременно или в течение 3-х лет).

17 17 Тел.: +7 (727) /59 Порт Аугуста Цена в порте Актау Порт Актау Цена из источника информации (ЦИ) Дифференциал не учитывается Пример: РЦ = ЦИ – Д Если покупатель-резидент оффшора (государства с льготным налогообложением), то РЦ = ЦИ Увеличение корректировки объектов налогообложения Дифференциал (Д)

18 18 Тел.: +7 (727) /59 Если есть соглашение с НК МФ РК Нет риска корректировки объектов обложения по собственному мнению НО ! Экономический эффект – 20% от суммы отклонения цены сделки от рыночной, штраф – 50% от суммы доначисленного налога, сумма пени. Нет соглашения с НК МФ РК Самостоятельная корректировка Нет риска наложения штрафов Не осуществлялась корректировка Риск корректировки объектов обложения и наложения штрафов Риск корректировки объектов обложения по собственному мнению НО

19 1. ПУ самостоятельно уплачивает подоходный налог с доходов в РК 19 Тел.: +7 (727) /59 ! Экономический эффект – 5% от суммы налога у источника по доходам в виде процентов, дивидендов, роялти, 20% от суммы налога по другим доходам из источников в РК.

20 20 Тел.: +7 (727) /59 Граница Таможня Юридическое лицо-резидент Операции по реализации товаров (работ, услуг) Юридическое лицо-резидент иностранного государства, с которым нет Конвенции (акционер) ! Экономический эффект –20% от суммы конструктивных дивидендов.

21 21 Тел.: +7 (727) /59 В A ! Экономический эффект –снижение суммы сделки на 12%.

22 22 Тел.: +7 (727) /59 вклад Владелец ФА ФА Уставный капитал юридичес- кого лица РК Последствия для владельца ФА при их передаче Есть доход (пп. 2) п. 1 ст. 87, ст. 92, п. 5 ст. 119 НК – при приросте стоимости/превыше нии стоимости передаваемых ФА над СБГ по ст. 92 НК) Нет оборота по реализации для НДС (пп. 1) п. 3 ст. 231 НК) Корректировка НДС, относимого в зачет (пп. 7) п. 1 ст. 258 НК) Последствия для юр. лица РК при получении ФА Нет доходов (пп. 1) п. 2 ст. 84 НК) Есть расходы (п. 5 ст. 118, п.1 ст. 120 НК) Нет зачета НДС (ст. 256 НК)

23 23 Тел.: +7 (727) /59 реализация Последствия для владельца ФА при их реализации Может быть доход (пп. 1) п. 1 ст. 87, ст. 92 и п. 3 ст. 119 НК) Есть оборот по реализации для НДС (пп.1) п. 1 ст. 231 НК) Зачетный НДС не корректируется (ст. 256, 258 НК) Владелец ФА ФА Юридическое лицо РК Последствия для юр. лица РК при приобретении ФА Есть расходы через амортизацию (п. 2 ст. 118 и п. 1 ст. 120 НК) Есть зачет НДС (ст. 256 НК) ! Экономический эффект при продаже нет корректировки НДС, относимого в зачет.

24 24 Тел.: +7 (727) /59 Внутренняя нормативная база Финансовая учетная политика Налоговая учетная политика, в том числе налоговые регистры Бухгалтерская программа Бизнес- процессы Формы первичных документов Регламенты, в том числе элементы внутреннего контроля

25 25 Тел.: +7 (727) /59 Учет товарно-материальных запасов Учет основных средств и последующих расходов по ним Учет курсовой разницы МСФО позволяют использовать один из нескольких методов учета, что является элементом налогового планирования

26 26 Тел.: +7 (727) /59 Дебетовое сальдо на начало 1 квартала у.е. Зачет НДС по основным средствам у.е. (1 квартал) Нет зачета НДС по основным средствам (2 квартал) Нет реализации с НДС Реализация с НДС у.е. Возврат НДС у.е. За счет дебетового сальдо ! Экономический эффект – сумма возвращаемого НДС, уплаченного при импорте ОС, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет.

27 27 Тел.: +7 (727) /59 ! Экономический эффект – сумма превышения НДС сверх связанного с НДС по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота на экспорт (1 000 тыс. у.е. в примере).

28 28 Тел.: +7 (727) /59 Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику Налоговая учетная политика – документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса, в т.ч., определяющий: 1)порядок исчисления налогов, учитывающий специфику деятельности; 2)выбор методов, предоставляемый налоговым законодательством; 3)положения, уточняющие вопросы разночтений норм налогового законодательства; 4)формы налоговых регистров.

29 29 Тел.: +7 (727) / Выбор методики и инструментов порядка ведения раздельного налогового учета 2.Порядок налогового учета по совместной детялеьности и порядок распределения доходов и расходов между участниками СД 3.Налоговые регистры 4.Иные вопросы

30 30 Тел.: +7 (727) /59 Своевременность уплаты налогов и платежей в бюджет Авансовые платежи по КПН (право не уплачивать платежи до 20 декабря налогового периода) Возврат превышения суммы НДС, относимого в зачет по итогам налоговых периодов, в пределах суммы НДС, отнесенного в зачет и уплаченного: за нерезидента, а также при импорте товаров, по основным средствам НДС, возвращаемый по экспорту (0%), мониторинг налогового законодательства на соответствие требованиям по возврату НДС

31 31 Тел.: +7 (727) /59 РЕЗУЛЬТАТ 1. Снижение налоговой нагрузки 2. Снижение рисков, связанных с выполнением налоговых обязательств (штрафы, пени, судебные и другие издержки) 3. Предоставление возможности для более четкого прогнозирования финансового положения компании

32 «Не советуй угодное, советуй лучшее» Солон, древнегреческий философ 32 Тел.: +7 (727) /59 Благодарим за внимание!