ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ PEMPAL БАКУ 5 – 8 НОЯБРЯ 2012 г. PEMPAL www.michaelparry.com PEMPAL Баку 2012 год1. - презентация

1 ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ PEMPAL БАКУ 5 – 8 НОЯБРЯ 2012 г. PEMPAL PEMPAL Баку 2012 год1

2 Охват материала в презентации 1.Стандарты и финансовая отчетность 2.Роль кассового метода и метода начисления 3.Комбинация бухгалтерского учета по кассовому методу и по методу начисления 4.Автоматизация и консолидация PEMPAL Баку 2012 год2

3 Вопрос 1: Стандарты и финансовая отчетность PEMPAL Баку 2012 год3

4 Стандарты определяют отчеты PEMPAL Баку 2012 год4 Финансовая отчетность Соответствуют IPSAS Основной элемент для достижения подотчетности и прозрачности Проверены аудиторами и опубликованы Статистичес кие отчеты Соответствуют GFS 2001 или ESA 95 Не проверены аудиторами, но предоставляют важную информацию для анализа Бюджетные и учетные процессы IPSAS, GFS и ESA 95 – это стандарты отчетности Лишь косвенно определяют учетные процессы и системы IPSAS, GFS и ESA 95 – это стандарты отчетности Лишь косвенно определяют учетные процессы и системы

5 Характеристики бухгалтерского учета методом начисления по принципу двойной записи 1.Учетное подразделение 2.Учетные сделки, отраженные в единой денежной единице 3.Бухгалтерский учет связан со следующими противоположностями: – Увеличения и уменьшения в физического наличия денежных средств и товаров – Увеличения или уменьшения задолженности другим физическим или юридическим лицам или задолженности от них – Увеличения и уменьшения собственных активов и обязательств организации 4.Собственный капитал, как разница между активами и пассивами организации 5.Избыток (дефицит) как чистое увеличение или уменьшение собственного капитала 6.Учетный период, на протяжении которого измеряется избыток или дефицит PEMPAL Баку 2012 год5

6 Почему метод начисления? Основа универсальной и инклюзивной учетной модели – Активы и обязательства (пассивы) – Потоки денежных средств и другие экономические потоки – Финансирование балансов и потоков Усиленный контроль – Двойная запись Прозрачность и подотчетность – Создают условия для комплексных финансовых отчетов – Которые могут быть проверены аудитором PEMPAL Баку 2012 год6

7 Зачем нужны стандарты? Стандарты определяют отчетность Всегда существуют – Явные – стандарты – Подразумеваемые – правила и регламенты Международные стандарты – Позволяют проводить сравнение – Воплощают лучшую практику PEMPAL Баку 2012 год7

8 Связь между IPSAS, IFRS, GFS и ESA 95 PEMPAL Баку 2012 год8 Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) Международные стандарты учета в государственном секторе (IPSAS) Все коммерческие организации, GBEs Все организации госсектора, кроме GBEs sektora, osim JP Все страны, где принято Финансовые отчеты общего назначения Система национальных счетов ООН (SNA) Европейская система национальных (региональных) счетов (ESA) 95 Статистика правительственных финансов МВФ (GFS) 2001 Страны ЕС Все страны, кроме ЕС Статистические отчеты Общая информация

9 Вопрос 2: Роль кассового метода и метода начисления PEMPAL Баку 2012 год9

10 Бухгалтерский учет с множественными функциями PEMPAL Баку 2012 год10 Бюджетные и учетные процессы Система контроля Информаци онная система Целевая система Исполнение бюджета Активы, обязательства, доходы, расходы, финансирование Бюджетные отчеты Финансовые отчеты и статистические отчеты Кассовый метод Метод начисления Кассовый метод Метод начисления Доходы и финансирование Предоставление услуг

11 Требуется кассовый метод и метод начисления Вопрос только для государственного сектора – Бюджеты государственного сектора на кассовой основе – Бюджеты коммерческих организаций на основе начисления Организации государственного сектора требуют: – Отчетность по статьям затрат и по кассовому методу, и по методу начисления – Не часть дизайна большинства пакетов бухгалтерского учета PEMPAL Баку 2012 год11

12 Вопрос 3: Как скомбинировать бухгалтерский учет по кассовому методу и по методу начисления? PEMPAL Баку 2012 год12

13 Варианты PEMPAL Баку 2012 год13 Варианты 1. Только кассовый метод 2. Только метод начисления 3. Две отдельные системы 4. Комбинация кассового метода и метода начисления в одной системе

14 Вариант 1: Только кассовый метод PEMPAL Баку 2012 год14 Только кассовый (или модифицированный кассовый) учет Отчетность при кассовой основе IPSAS. МВФ указал, что кассовая основа приемлема для отчетности GFS, если нет данных учета по методу начисления Преимущества 1.Простой 2.Согласован с бюджетом 3.Модифицированный кассовый метод также содержит информацию о финансовых активах и обязательствах Преимущества 1.Простой 2.Согласован с бюджетом 3.Модифицированный кассовый метод также содержит информацию о финансовых активах и обязательствах Недостатки 1.Активы, обязательства и связанные с ними потоки не отражаются, не управляются и не контролируются через систему бухгалтерского учета 2.Существующие системы начисления и информация потеряны 3.Отчеты могут быть только по кассовой основе IPSAS Недостатки 1.Активы, обязательства и связанные с ними потоки не отражаются, не управляются и не контролируются через систему бухгалтерского учета 2.Существующие системы начисления и информация потеряны 3.Отчеты могут быть только по кассовой основе IPSAS

15 Вариант 2: Только метод начисления PEMPAL Баку 2012 год15 Система бухгалтерского учета по методу начисления Отчетность на основе начисления IPSAS и для GFS или ESA 95 Преимущества 1.Отчетность по GFS, ESA 95 и IPSAS по методу начисления 2.Сохраняет и надстраивает существующий опыт в области начисления и информацию 3.Всесторонний – включает все потоки, активы и обязательства 4.Возможность составлять отчеты, приближающиеся к кассовой основе Преимущества 1.Отчетность по GFS, ESA 95 и IPSAS по методу начисления 2.Сохраняет и надстраивает существующий опыт в области начисления и информацию 3.Всесторонний – включает все потоки, активы и обязательства 4.Возможность составлять отчеты, приближающиеся к кассовой основе Недостатки 1.Внедрение включает внедрение основной системы и бизнес процессов, модернизацию процессов бухгалтерского учета 2.Имеется информация только о совокупных потоках денежных средств 3.Проблема контроля за исполнением кассового бюджета 4.Трудность бюджетной отчетности (соответствие IPSAS 24) Недостатки 1.Внедрение включает внедрение основной системы и бизнес процессов, модернизацию процессов бухгалтерского учета 2.Имеется информация только о совокупных потоках денежных средств 3.Проблема контроля за исполнением кассового бюджета 4.Трудность бюджетной отчетности (соответствие IPSAS 24)

16 Отчеты, приближающиеся к кассовой основе, от учета по методу начисления PEMPAL Баку 2012 год16 СтатьяТребуемые корректировки от отчетности по методу начисления к отчетности по кассовому методу Комментарии Капитальные расходыПоказывает фактический поток денежных средств Легко доступно со счетов активов – ручная корректировка Износ / амортизацияУбрано из отчетовСчета книги износа не включили в отчеты по кассовому методу ДоходКассовая основаПриемлемо при IPSAS по методу начисления Финансовые потокиПоказывает фактические потокиДоступно с кредитных счетов – ручная корректировка РасходыИспользуется информация по методу начисления Разница с кассовым методом существенна, только если имеются большие изменения в оборотном капитале Другие экономические потоки Убрано из отчетовОбычно легко идентифицируется со счетов бухгалтерской книги – не включено в отчеты по кассовому методу

17 Вариант 3: Две отдельные системы PEMPAL Баку 2012 год17 Две отдельные системы, например, казначейский учет по кассовому методу и учет в бюджетных учреждениях по методу начисления Преимущества 1.Отчеты в соответствии с GFS, ESA 95 и IPSAS по методу начисления 2.Сохраняет и надстраивает существующий опыт в области начисления и информацию 3.Всесторонний – включает все потоки, активы и обязательства 4.Возможность контроля и отчетности по кассовому методу Преимущества 1.Отчеты в соответствии с GFS, ESA 95 и IPSAS по методу начисления 2.Сохраняет и надстраивает существующий опыт в области начисления и информацию 3.Всесторонний – включает все потоки, активы и обязательства 4.Возможность контроля и отчетности по кассовому методу Недостатки 1.Сложность, путаница, дублирование работы с двумя отдельными системами и методологиями 2.Информация вводится дважды – по разу в каждую систему 3.Увеличенный риск ошибок, дублированная или упущенная информация 4.Проблема сверки информации из двух систем Недостатки 1.Сложность, путаница, дублирование работы с двумя отдельными системами и методологиями 2.Информация вводится дважды – по разу в каждую систему 3.Увеличенный риск ошибок, дублированная или упущенная информация 4.Проблема сверки информации из двух систем Система на кассовой основе работает Казначейство для исполнения бюджета и отчетности

18 Вариант 4: Комбинирование кассового метода и метода начисления в одной системе PEMPAL Баку 2012 год18 Единая методология, сочетающая работу по кассовому методу и по методу начисления в Казначействе и всех бюджетных организация Кассовая основа используется для исполнения бюджета, мониторинга и отчетности, Информация по методу начисления для контроля, финансовая отчетность по методу начисления в соответствии с IPSAS, GFS/ESA 95 Преимущества 1.Соответствует всем требованиям 2.Помогает избежать сложности, путаницы и дублирования 3.Вся информация в единой системе, нет вопросов сверки Преимущества 1.Соответствует всем требованиям 2.Помогает избежать сложности, путаницы и дублирования 3.Вся информация в единой системе, нет вопросов сверки Ограничения 1.Сложность в дизайне и внедрении 2.Может быть больше затруднено управление 3.Может быть не осуществима в некоторых коммерческих имеющихся готовых к использованию (COTS) бухгалтерских пакетов Ограничения 1.Сложность в дизайне и внедрении 2.Может быть больше затруднено управление 3.Может быть не осуществима в некоторых коммерческих имеющихся готовых к использованию (COTS) бухгалтерских пакетов

19 Комбинирование кассового метода и метода начисления в одной системе - методологии PEMPAL Баку 2012 год19 Методология 1 Предоставляет возможность через дизайн процессов, например, вспомогательная книга денежных средств Таджикистана Методология 1 Предоставляет возможность через дизайн процессов, например, вспомогательная книга денежных средств Таджикистана Вопросы Трудно разрабатывать и эксплуатировать Требуется ввод множества данных Может не сработать в некоторых пакетах COTS Вопросы Трудно разрабатывать и эксплуатировать Требуется ввод множества данных Может не сработать в некоторых пакетах COTS Методология 2 Указывает как обязательное требование, при закупке бухгалтерского программного обеспечения Методология 2 Указывает как обязательное требование, при закупке бухгалтерского программного обеспечения Вопросы Может быть не правильно понята / внедрена поставщиками программного обеспечения Может быть неосуществима в некоторых пакетах Вопросы Может быть не правильно понята / внедрена поставщиками программного обеспечения Может быть неосуществима в некоторых пакетах Методология 3 Специально разработанное бухгалтерское программное обеспечение для выполнения требований Методология 3 Специально разработанное бухгалтерское программное обеспечение для выполнения требований Вопросы Трудности спецификации и разработки могут превышать потенциал разработчика Другие недостатки специально разработанного программного обеспечения Вопросы Трудности спецификации и разработки могут превышать потенциал разработчика Другие недостатки специально разработанного программного обеспечения

20 Выводы о комбинации кассового метода и метода начисления Идеальное решение – Вариант 4 – Одна система, сочетающая информацию по методу начисления и по кассовому методу – Может не быть возможности реализовать через пакет COTS Альтернатива – Вариант 2 – Одна система по методу начисления – Используются отчеты для предоставления приблизительных данных на кассовой основе PEMPAL Баку 2012 год20

21 Вопрос 4: Автоматизация и консолидация PEMPAL Баку 2012 год21

22 Концепции консолидации PEMPAL Баку 2012 год22 Центральное Правительство Бюджетное учреждение 1 Министерство X Бюджетное учреждение 1 Министерство X Бюджетное учреждение 2 Пенсионный фонд Бюджетное учреждение 2 Пенсионный фонд Бюджетное учреждение 3 Район X Бюджетное учреждение 3 Район X Группа консолидируемых единиц: Все Правительство Консолидированные отчеты и финансовая отчетность по всему правительству в целом: Важная информация о правительственных доходах, заемных средствах, расходах, ассигнованиях и т.д. Прозрачность и подотчетность Организации, представляющие общественный интерес Финансовая отчетность отдельных организаций: Повышение прозрачности и подотчетности, там где есть подгруппа гражданского общества с особым интересом к этой организации, например, граждане Района X

23 Процесс консолидации PEMPAL Баку 2012 год23 Департамент налогооблож ения Департамент X Платит налог $ 1000 Внешние налоговые поступления $ Другие расходы $ 2000 Совокупные расходы$ $ 1000$ Совокупные доходы$ $ 1000$ Консолидированные расходы $ Консолидированные доходы $ Но консолидация не считает налог $ 1 000, выплаченный Департаментом X

24 Применение принципов консолидации Необходимо при бухгалтерском учете по кассовому принципу или по принципу начисления Очень трудно программировать в компьютерных системах – Необходимо ручное вмешательство Обычно нет возможности не включать все межобъектные трансферты – Фокус внимания на материальные статьи PEMPAL Баку 2012 год24