Практика применения норм налогового законодательства РК: актуальные вопросы Юридическая фирма GRATA, Асель Ильясова Октябрь 2013 года. - презентация

1 Практика применения норм налогового законодательства РК: актуальные вопросы Юридическая фирма GRATA, Асель Ильясова Октябрь 2013 года

2 Содержание Новое Нормативное постановление Верховного суда РК; Проблемы возврата из бюджета сумм превышения НДС, накопившихся в период разведки.

3 Новое Нормативное постановление Верховного суда РК

4 Общий комментарий к новому Нормативному постановлению 27 февраля 2013 года Верховный суд принял Нормативное постановление «О судебной практике применения налогового законодательства»; Отмена ранее действовавшего Нормативного постановления 5 от 23 июня 2006 года; В новом Нормативном постановлении по многим вопросам сохранена предыдущая позиция Верховного суда; Исключены разъяснения по: –применению недропользователями положений о стабильности налогового режима; –порядка проведения контроля при применении трансфертных цен.

5 Разъяснения, которые дополнили новое Нормативное постановление Не подлежат исключению из состава вычетов расходы, понесенные по сделке с лицом, регистрация которого была признана недействительной, для целей исчисления сумм КПН; Налоговая проверка налогоплательщика по поручению орган уголовного преследования может быть назначена только в рамках возбужденного уголовного дела;

6 Разъяснения, которые дополнили новое Нормативное постановление Исполнение и обжалование уведомлений, вынесенных по результатам камерального контроля. –Уведомления могут быть исполнены: либо путем представления налоговой отчетности, согласно требованиям, указанным в уведомлении; либо путем представления пояснений по уведомлению; либо путем обжалования уведомления (действий налоговых органов) в вышестоящий налоговый орган. –Ограничено право налогоплательщика обжаловать уведомление в судах: Суды не вправе проверять обоснованность требований, указанных в уведомлении, по существу. Проверяется только законность порядка вынесения уведомления; Налогоплательщик теряет право на судебное обжалование, если уведомление ранее было исполнено одним из перечисленных выше способов.

7 Разъяснения, которые дополнили новое Нормативное постановление Отсутствие в заключение банка о поступлении валютной выручки сведений об учетном номере экспортного контракта либо о номере и дате паспорта сделки не является основанием для отказа филиалу иностранной компании в подтверждении к возврату из бюджета сумм превышения НДС.

8 Проблемы возврата из бюджета сумм превышения НДС, накопившихся в период разведки

9 Принцип обложения НДС экспорта товаров В Казахстане экспорт товаров облагается НДС по принципу страны назначения товара - экспортируемый товар, включая капитальные затраты, понесенные экспортером при производстве такого товара, не облагается НДС в стране происхождения товара. Такой товар облагается НДС, в той стране, куда он импортируется и где потребляется; Принцип страны назначения товара был заложен в нормах Налогового кодекса РК при его разработке.

10 Обложение НДС производства товаров и их экспорта Производство экспортируемого товара: –статьи 229, 231, 268, 256 Налогового кодекса: товары, материалы, оборудование, работы и услуги, которые используются при производстве экспортируемого товара, на момент их приобретения экспортером облагаются НДС по действующей ставке (12%) и уплачиваются в бюджет. Уплаченные суммы НДС экспортер относит в зачет; Экспорт произведенного товара: –статья 242 Налогового кодекса: экспорт товара облагается НДС по ставке «0»%; –статья 272 Налогового кодекса: суммы НДС, уплаченные в период производства экспортированного товара, подлежат возврату экспортеру из бюджета, с целью исключения суммы НДС из цены экспортируемого товара.

11 Статья 272 Налогового кодекса Пункты 1 и 2 статьи 272 Налогового кодекса, суммы превышения НДС подлежат возврату экспортеру: –после начала экспорта товара; –при условии, что сумма превышение НДС, заявленная к возврату из бюджета, связана с экспортными оборотами. Пункты 3 и 4 статьи 272 Налогового кодекса регулируют, в каком размере подлежит возмещению экспортеру превышение НДС, вся сумма превышения НДС или только в части; Размер суммы превышения НДС, подлежащий возврату из бюджета, зависит от того, является ли экспорт для экспортера преобладающим видом деятельности или нет.

12 Позиция налоговых органов Налоговые органы толкуют положения пунктов статьи 272 Налогового кодекса в следующем порядке: Разведка, подготовка к добыче и добыча минерального сырья Экспорт минерального сырья Начало экспорта Подача декларации с требованием вернуть сумму превышения НДС Сумма НДС, накопившаяся до начала экспорта, не подлежит возврату налогоплательщику из бюджета, так как в этот период налогоплательщик (1) не экспортировал товар на постоянной основе и (2) его экспортный оборот не превышал 70% от всего размера оборота.

13 Позиция налогоплательщиков Разведка, подготовка к добыче и добыча минерального сырья Экспорт минерального сырья Начало экспорта Подача декларации с требованием вернуть сумму превышения НДС Налогоплательщик вправе заявить к возврату из бюджета сумму превышения НДС, так как на момент подачи декларации в налоговый орган: (1) налогоплательщик начал экспортировать минеральное сырье; (2) сумма превышения НДС связана с оборотами по экспорту минерального сырья. Налогоплательщик вправе требовать к возврату всю сумму превышения НДС (не часть), если: (1) постоянно экспортирует минеральное сырье(2) экспортный оборот превышает 70% от всего размера оборота.

14 Решение Консультационного совета по вопросам налогообложения В начале текущего года Консультационным советом было принято решение – сумма превышения НДС, образовавшаяся (накопившаяся) до начала осуществления оборотов, облагаемых НДС по нулевой ставке, подлежит возврату налогоплательщику из бюджета; Консультационный совет опроверг позицию налоговых органов; Членом Консультационного совета является Министерство финансов РК, в ведомстве которого органы налоговой службы; Проблемы возврата НДС являются правоприменительного характера, а не законодательного.

15 Судебная практика Верховный суд еще не рассматривал споры по возврату из бюджета превышения НДС, накопившегося в период разведки; Региональные суды придерживаются позиции налоговых органов; Мотивация, которая приводится в решениях региональный судов, не отличается от мнения налоговых органов; Препятствия к возмещению НДС, уплаченного внутри Казахстана, приводят к тому, что: –экспортируемый товар облагается косвенными налогами дважды; и –становится неконкурентоспособным на внешнем рынке.

16 СПАСИБО…