Консолидированная финансовая отчетность. 2 Объединение компаний (МСФО 22) Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. - презентация

1 Консолидированная финансовая отчетность

2 2 Объединение компаний (МСФО 22) Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27) Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании Базовые случаи консолидации Комплексный пример консолидации Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28) Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31) Консолидированная финансовая отчетность

3 3 Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании Объединение компаний МСФО 22

4 4 Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций Объединение интересов – акционеры объединяющихся компаний, осуществляют общий контроль над своими едиными чистыми активами и операциями, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя (используется редко) МСФО 22 Объединение компаний

5 5 Начиная с даты покупки, покупатель должен: - включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компании - отражать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающую при покупке Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю Покупка. Метод учета МСФО 22 Объединение компаний

6 6 Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости, равной: сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой Объединение компаний МСФО 22 Покупка. Метод учета

7 7 Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, называется деловой репутацией и признается как актив В противном случае это называется отрицательной деловой репутацией и признается как отложенный доход Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы (не более 20 лет) Покупка. Метод учета МСФО 22 Объединение компаний

8 8 Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий, за период в котором происходит объединение (и за любые другие представленные в отчетности для сравнения периоды) должны включаться в финансовую отчетность компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из представленных периодов Объединение интересов. Метод учета МСФО 22 Объединение компаний

9 9 Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы Объединение интересов. Метод учета МСФО 22 Объединение компаний

10 10 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)

11 11 Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой (материнской) компанией Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27

12 12 Контроль возникает, если материнская компания: –владеет > 50% акций, имеющих право голоса –имеет право распоряжаться > 50% акций, имеющих право голоса путем соглашения с другими инвесторами –имеет право определять финансовую и текущую политику на основании устава или соглашения –имеет право назначать и смещать большинство членов совета директоров –имеет право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27

13 13 Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как финансовая отчетность единой компании Группа компаний – это материнская компания и ее дочерние компании Интерес меньшинства (Minority interest ) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, в части, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27

14 14 Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании, за исключением: - дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях продажи в ближайшем будущем - дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают их способность переводить средства Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27

15 15 При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовые отчеты материнской и дочерних компаний собираются вместе строка за строкой путем суммирования однотипных статей: доходов и расходов нераспределенной прибыли активов, заемных средств и собственного капитала Процедура консолидации Необходимо исключить все межфирменные операции МСФО 27

16 16 Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний должны быть составлены на одну и ту же дату Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев Процедура консолидации. Дата отчетности МСФО 27

17 17 Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика Процедура консолидации. Учетная политика МСФО 27

18 18 Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании

19 19 В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность могут быть учтены одним из следующих способов: (a)по фактической себестоимости (Cost Method) (b)согласно методу долевого участия (Equity Method) в соответствии с МСФО 28 (c)как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39 Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании МСФО 27

20 20 Метод учета по себестоимости - Cost Method отражение прибыли материнской компании только от дивидендов Метод долевого участия - Equity Method (МСФО 28) отражение прибыли материнской компании в сумме доли чистой прибыли дочерней компании Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании

21 21 Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций Метод учета по себестоимости - Cost Method Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании

22 22 Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций Денежные дивиденды отражаются как процент от объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций Метод долевого участия - Equity Method Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании

23 23 Не включенные инвестиции Инвестиции, не включенные в консолидированную отчетность, должны быть учтены в собственной отдельной отчетности материнской компании как обыкновенные инвестиции Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании

24 24 Базовые случаи консолидации

25 25 Исключить счет материнской компании и счета капитала дочерней компании Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации Консолидация сразу после приобретения Процедура консолидации

26 26 Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль

27 27 Консолидация сразу после приобретения в начале года 80% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов М Д Исключения ИМ д-т к-т Баланс Инвестиции в Д Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Базовые случаи консолидации

28 28 Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по цене выше балансовой Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д Земля ХХ 70 Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Базовые случаи консолидации

29 29 Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по цене ниже балансовой Уменьшение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удешевлением Земли М Д Исключения д-т к-т Баланс Инвестиции в Д Земля ХХ 30 Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Базовые случаи консолидации

30 30 Исключение внутренней задолженности Баланс Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность 450 к-тд-тДМ Исключения Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения

31 31 В течение отчетного периода материнская компания может вести учет инвестиций в дочернюю компанию: - по Cost Method или - по Equity Method Процедура консолидации в этих случаях будет разной Консолидация в конце отчетного периода

32 32 Исключить счет материнской компании и счета капитала дочерней компании Исключить межфирменные выплаты дивидендов Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце первого года Процедура консолидации

33 33 Исключить межфирменные счета доходов и расходов Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Исключить нереализованные прибыли или убытки Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце первого года Процедура консолидации (продолжение)

34 34 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал ХХ к-т д-т Д М Исключения 5 Cost Method. Консолидация в конце первого года 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации

35 35 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал ХХ к-тд-т ДМ Исключения 5 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли

36 36 Увеличить нераспределенную прибыль материнской компании на начало года, с тем чтобы отразить ее долю в чистой прибыли дочерней компании с момента приобретения контрольного пакета акций дочерней компании Соответственно увеличить инвестиции материнской компании в дочернюю компанию Далее, по процедуре конца первого года Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце второго года и последующих лет Процедура консолидации

37 37 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (10 000) ХХ к-т д-т ДМ Исключения 6 Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации

38 38 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (10 000) ХХ к-т д-т ДМ Исключения 6 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли

39 39 Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (10 000) ХХ к-т д-т ДМ Исключения 6 Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации

40 40 Исключить начисленный материнской компанией по методу equity Исключить счет материнской компании и счета капитала дочерней компании Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Процедура консолидации

41 41 Исключить межфирменные счета доходов и расходов Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Исключить нереализованные прибыли или убытки Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации Процедура консолидации (продолжение) Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию.

42 42 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (10 000) ХХ к-т д-т ДМ Исключения 7 Equity Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации

43 43 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (10 000) ХХ к-тд-т ДМ Исключения 7 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли

44 44 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (10 000) ХХ к-т д-т ДМ Исключения 8 Equity Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Базовые случаи консолидации

45 45 Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (10 000) ХХ к-тд-т ДМ исключения 8 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли

46 46 ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ВЫПОЛНИТЕ ЗАДАНИЯ

47 47 Cost Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал ХХ к-тд-т ДМ Исключения 5 Базовые случаи консолидации

48 48 Cost Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (15 000) ХХ к-т д-т ДМ Исключения 6 Базовые случаи консолидации

49 49 Equity Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (5 000) ХХ к-тд-т ДМ Исключения 7 Базовые случаи консолидации

50 50 Equity Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль Дивиденды Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал (15 000) ХХ к-тд-т ДМ Исключения 8 Базовые случаи консолидации

51 51 Приобретение в середине года 1 января1 апреля 31 декабря Доля чистой прибыли, заработанная с начала года до 1 апреля включается в цену покупки: * 80% * 3/ 12 месяцев = Пример: приобретение - 1 апреля Базовые случаи консолидации 9

52 52 Дочерняя компания куплена 1 апреля. 80% акций. Прибыль Дивиденды Отчет о П/У Доход от дивидендов Прибыль, включенная в цену Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал ХХ к-т д-т Д М Исключения 9 Базовые случаи консолидации

53 53 Материнская компания Дочерняя компания 250 ТМЗ Внутренняя реализация товаров Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли. Товары М себестоимостью 200 реализованы Д за 250, а затем проданы на сторону за 270. Базовые случаи консолидации

54 54 Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Баланс Товарные запасы к-тд-тДМ Исключения 10 Базовые случаи консолидации

55 55 Материнская компания Дочерняя компания ТМЗ Внутренняя реализация товаров. Д реализовала на сторону только половину товаров. Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров

56 56 Отчет о П/У Реализация Себестоимость Баланс Товарные запасы к-тд-тДМ Исключения 11 Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров. Д реализовала на сторону только половину товаров.

57 57 Материнская компания Дочерняя компания ТМЗ Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас за 135 и половину новых закупок в сумме 500 за 270. Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров

58 58 Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы ХХ к-т д-т ДМ Исключения Базовые случаи консолидации

59 59 Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы ХХ к-тд-т ДМ Исключения Базовые случаи консолидации

60 60 Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы ХХ к-тд-т ДМ исключения Базовые случаи консолидации Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок.

61 61 Материнская компания Дочерняя компания Земля 300 Продажа основных средств (не амортизируемых) 13 Базовые случаи консолидации

62 62 Продажа не амортизируемых основных средств. Исключение нереализованной прибыли. Отчет о П/У Прибыль от продажи земли Баланс Земля к-тд-т ДМ Исключения 13 Базовые случаи консолидации

63 63 М продала Д станок с первоначальной стоимостью 1350 и накопленной амортизацией 600 за 900. Станок будет амортизироваться еще в течение 3 лет. Годовая амортизация: Без продажи: ( ) / 3 года = 250 После продажи: 900 / 3 года = Продажа основных средств (амортизируемых) Базовые случаи консолидации

64 64 Материнская компания Дочерняя компания 900 Станок Базовые случаи консолидации

65 65 Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация к-тд-т ДМ Исключения 14 Базовые случаи консолидации

66 66 Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация к-тд-т ДМ Исключения 14 Базовые случаи консолидации

67 67 Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация к-тд-т ДМ Исключения 14 Базовые случаи консолидации

68 68 Продажа амортизируемых основных средств. Коррекция следующего года. Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Основные средства Накопленная амортизация ХХ к-тд-тДМ Исключения 15 Базовые случаи консолидации

69 69 Продажа амортизируемых основных средств. Коррекция следующего года. Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Основные средства Накопленная амортизация ХХ к-тд-т ДМ Исключения 15 Базовые случаи консолидации

70 70 Материнская компания купила 100% акций дочерней за 250 при их балансовой стоимости 150. Переоценка коснулась только здания: Историческая стоимость 200 Накопленная амортизация(100) Балансовая стоимость 100 Рыночная цена 160 Разность (рыночная цена - балансовая стоимость) = 60 Деловая репутация = ( ) - 60 = 40 Деловая репутация (Goodwill) Базовые случаи консолидации 16

71 71 Отражение Goodwill сразу после приобретения. Баланс Здание Накопленная амортизация Goodwill Инвестиции в Д Обыкновенные акции НП к-тд-тДМ Исключения Базовые случаи консолидации 16

72 72 Амортизация: сумма срок амортизация Здание (переоценка) Goodwill В конце каждого года потребуется отразить амортизацию переоценки здания и Goodwill до момента их полной амортизации Базовые случаи консолидации Отражение в последующие годы. 16

73 73 Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Здание Накопленная амортизация Goodwill Инвестиции в Д Обыкновенные акции НП к-тд-т Д М Исключения Отражение Goodwill через год после приобретения. Базовые случаи консолидации 16

74 74 ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

75 75 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ В примере рассматривается консолидация компаний МММ (материнская) и ДДД (дочерняя) Компания МММ использует в своем учете метод долевого участия для отражения инвестиций в ДДД

76 76 Компания МММ приобрела акции компании ДДД 1.01.ХХХ6 года Условия приобретения: МММ приобрела 90% акций ДДД Заплачено долларов КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

77 77 Разница между балансовой и рыночной ценой активов ДДД: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ (1 800) (2 000) (12 000) (10 000) BVFMVFMV-BV90% Товар. запасы Оборудование Накопленная амортизация Патенты Итого:

78 78 Инвестиции в ДДД Минус балансовая стоимость капитала ДДД: Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Итого: Доля владения матер. компании Превышение цены приобретения над БС x 90% Превышение цены приобретения над БС 90% изменения оценки активов Деловая репутация КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

79 79 Проводки для исключения инвестиций: Д-т Обыкновенные акции ДДД Д-т Добавочный капитал ДДД Д-т Нераспределенная прибыль ДДД Д-т Разность К-т Инвестиции МММ в ДДД КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

80 80 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Отражение активов по справедливой стоимости и выделение деловой репутации : Д-т Товарные запасы Д-т Оборудование Д-т Патенты Д-т Деловая репутация К-т Накопленная амортизация К-т Разность

81 81 МММ продала ДДД товары за $20,000. Себестоимость этих товаров для М составляла $15,000. На 31 декабря у ДДД остались товары на $12,000 (по себестоимости для ДДД) 1 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году:

82 82 МММ закупила у ДДД товаров на 18,000 (эта сумма включает наценку 25%). К концу года у МММ осталось этих товаров на 10, События, произошедшие в ХХХ6 году: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

83 83 РАСЧЕТ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРИБЫЛИ МММ ДДД Взаимная реализация, не проданная третьим лицам (по цене внутренней реализации) Минус: Начальная себестоимость реализации ДДД-МММ (+25%) и МММ-ДДД (+33.33%) Нереализованная прибыль: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

84 84 Д-т Реализация К-т Себестоимость товаров Исключение взаимной реализации товаров КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

85 85 Д-т Себестоимость товаров К-т Товарные запасы Уменьшение реализованной прибыли (путем увеличения себестоимости) и доведение оценки товарных запасов до первоначального уровня КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

86 86 На конец года ДДД имела кредиторскую задолженность перед МММ в 4,000 3 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году:

87 87 Д-т Кредиторская задолженность К-т Дебиторская задолженность Исключение взаимных задолженностей КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

88 88 В самом начале ХХХ6 года ДДД приобрела у МММ оборудование за 7,000. Это оборудование было первоначально приобретено компанией МММ за 5,000 и имело балансовую стоимость 4,000 на момент продажи ДДД. Предполагается, что оборудование прослужит еще 4 года. 4 События, произошедшие в ХХХ6 году: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

89 89 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Исключение продажи основного средства и коррекция амортизации Д-т прибыль от продажи оборудования К-т Оборудование К-т Накопленная амортизация К-т Амортизационный расход ПС НА начало амортизация Х6 НА конец Без продажи При продаже Разность

90 90 31 декабря ДДД купила облигации МММ за 44,000 с номинальной стоимостью 50,000. Прежний инвестор успел получить купонный доход непосредственно перед продажей облигаций. 5 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году:

91 91 Д-т Облигации к оплате К-т Инвестиции в облигации МММ К-т Прибыль от погашения задолженности Отражение прибыли от погашения облигаций КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

92 92 ДДД получила чистую прибыль $9 400 и выплатила дивиденды в размере $ События, произошедшие в ХХХ6 году: КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

93 93 РАСЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В Д В КОНЦЕ ХХХ6 ГОДА ДОЛЕВЫМ МЕТОДОМ Начальное сальдо Плюс: 90% чистой прибыли ДДД Минус: 90% дивидендов, выплаченных ДДД Конечное сальдо

94 94 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Доля прибыли в дочерней компании К-т Объявленные дивиденды ДДД К-т Инвестиции в акции МММ Исключение прибыли и прироста инвестиций за ХХХ6 год

95 95 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Обыкновенные акции ДДД Д-т Добавочный капитал ДДД Д-т Нераспределенная прибыль ДДД Д-т Разность К-т Инвестиции МММ в ДДД Исключение 90% капитала ДДД на начало ХХХ6 года

96 96 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Товарные запасы Д-т Оборудование Д-т Патенты Д-т Деловая репутация К-т Накопленная амортизация К-т Разность Распределение разности на изменения рыночной цены основных средств на момент покупки акций

97 97 Расчет годовой амортизации сумм переоценки Сумма Срок Годовая переоценки службы амортизация Оборудование (чист) 7,200 4 года Патенты 2, лет Деловая репутация 14, лет КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ

98 98 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Себестоимость реализации Д-т Амортизационный расход Д-т Прочие опер. расходы (ам. пат.) Д-т Прочие опер. расходы (ам. гудв.) К-т Товарные запасы К-т Накопленная амортизация К-т Патент К-т Деловая репутация Амортизация переоценки ОС, НА и списание переоценки товарных запасов

99 99 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет доли меньшинства: Чистая прибыль ДДД Минус нереализованная прибыль при продаже товаров МММ Итого прибыль ДДД Процент интересов меньшинства Интересы меньшинства, учитываемые в отчете о прибылях и убытках

100 100 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет интересов меньшинства в балансе МММ: Обыкновенные акции ДДД на 31/12/ХХХ6 Добавочный капитал ДДД НП на 1/1/ХХХ6 Прибыль ДДД в ХХХ6 Дивиденды, выплаченные ДДД Итого: интересы меньшинства на 12/31/ХХХ6

101 101 Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28)

102 102 Ассоциированная (зависимая компания) - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании

103 103 Существенное влияние возникает, если имеет место: - владение > 20% акций, имеющих право голоса –представительство в совете директоров объекта инвестиции –участие в процессе выработки политики –осуществление крупных операций между инвестором и объектом инвестиций –обмен управленческим персоналом –предоставление важной технической информации МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании

104 104 Инвестиции в ассоциированные компании В отдельной финансовой отчетности инвестора инвестиции в ассоциированные компании, могут учитываться одним из следующих способов: (a)по фактической себестоимости (Cost Method) – в особых случаях (b)согласно методу собственного капитала или долевого участия (Equity Method) – наиболее предпочтительный (c)как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39 МСФО 28

105 105 Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций Метод учета по себестоимости - Cost Method Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28

106 106 В консолидированной финансовой отчетности метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях: - когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем будущем или - когда действуют жесткие долгосрочные ограничения В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций в ассоциированную компанию, используя тот метод, который применяется в консолидированной финансовой отчетности Метод учета по себестоимости (Cost Method) МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании

107 107 Метод собственного капитала или метод долевого участия (Equity Method) Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций Денежные дивиденды уменьшают объем инвестиций МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании

108 108 При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен начинать вестись с даты, когда объект инвестиций начинает соответствовать определению «ассоциированная компания», т. е. когда появляется существенное влияние Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28

109 109 При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен прекращается когда: - инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или частично свои инвестиции, либо - ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства инвестору Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28

110 110 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)

111 111 Совместно контролируемая компания - это компания, находящаяся под совместным контролем двух или нескольких инвесторов Совместный контроль обусловлен соглашением между сторонами, которое определяет: –виды деятельности, продолжительность и обязательства по ведению учета –назначение руководящего органа и право голоса участников –вклады участников –распределение результатов от совместной деятельности МСФО 31 Участие в совместной деятельности

112 112 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности Виды совместной деятельности: - совместно контролируемые операции - совместно контролируемые активы - совместно контролируемые компании МСФО 31

113 113 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые операции (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать в отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях: - контролируемые им активы - принятые им обязательства - принятые им расходы - свою долю в доходах

114 114 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые активы (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать: (a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов (b) любые принятые обязательства (c) свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании

115 115 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые активы (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать: (d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией (e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании

116 116 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности Совместно контролируемые компании: Основной метод – пропорциональное сведение, при котором доля участника СП во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с аналогичными статьями финансовой отчетности участника СП или приводится в отдельной отчетности Альтернативный метод – учет по методу долевого участия (не рекомендуется) МСФО 31

117 Консолидированная финансовая отчетность