© 2012 1 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ КОНТРАГЕНТОВ И КОНТРОЛИРУЕМОСТИ СДЕЛОК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. - презентация

1 © МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ КОНТРАГЕНТОВ И КОНТРОЛИРУЕМОСТИ СДЕЛОК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2 © Взаимозависимость для целей налогообложения Взаимозависимость для целей ТЦО

3 © Взаимозависимыми для целей налогообложения являются: 1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%; 2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%; 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%; Взаимозависимость для целей ТЦО

4 © Взаимозависимыми для целей налогообложения являются: 4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами (см. подп.11), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации; 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами (см. подп. 11); Взаимозависимость для целей ТЦО

5 © Взаимозависимыми для целей налогообложения являются: 6) организации, в которых более 50% процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицам (см. подп. 11); 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа; 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо; 9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%; Взаимозависимость для целей ТЦО

6 © Взаимозависимыми для целей налогообложения являются: 10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Взаимозависимость для целей ТЦО

7 © Внимание, важный аспект! Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц (см. подп. 11) в указанной организации. Взаимозависимость для целей ТЦО

8 © Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным вышеназванными пунктами (условное название - «двенадцатый критерий»), если отношения между этими лицами свидетельствуют о возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами Взаимозависимость для целей ТЦО

9 © При наличии обстоятельств, в связи с которыми отношения между лицами делают возможным для одного лица определять решения, принимаемые другими лицами, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не названным в критериях взаимозависимости. Взаимозависимость для целей ТЦО

10 © Взаимозависимость для целей ТЦО: доли участия I III II D>50% D>25% d*D>25% D>25% d*D>25% d = (х)% Ф. – организация М.К. – материнская компания организации Д.К. – дочерняя компания организации В.К. – «дочка» дочерней компании С.К. – «дочка» материнской компании Ф Д.К. Ф Ф С.К. М.К. В.К. Косвенное участие В.К. В.Д.К.

11 © Взаимозависимость для целей ТЦО: физические лица Коллегиальный исполнительный орган I III II Единоличный исполнительный орган Коллегиальный исполнительный орган Совет Директоров Красные фигуры - родственники (п. 11)

12 © Доля прямого участия – это принадлежащая данной организации доля голосующих акций (доля в УК) другой организации Для расчета доли косвенного участия: 1)определяется схема прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей 2)определяются (вычисляются) доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей (согласно схеме) 3)суммируются произведения долей прямого участия организации во всех последующих организациях (согласно схеме) При определении взаимозависимости доли прямого и косвенного участия суммируются Определение доли участия для целей ТЦО

13 © Пример расчета доли участия для целей ТЦО ВА С D 40% 30% 40% А в В = 40%, или 0,4 (прямое) В в С = 40%, или 0,4 (прямое) А в С = 15%, или 0,15 (прямое) D в С = 40%, или 0,4 (прямое) А в D = 30%, или 0,3 (прямое) Рассчитываем долю участия А в С: Через компанию В (0,4*0,4) Через компанию D (0,4*0,3) Прямое участие 0,15 Выполняем расчет (0,4*0,4)+(0,4*0,3) + 0,15 = = 0,16 + 0,12 + 0,15 = 43% (сумма прямого и косвенного участия) 15%

14 © Контролируемые сделки для целей налогообложения Контролируемость для целей ТЦО

15 © Контролируемыми сделками для целей налогообложения признаются сделки между взаимозависимыми российскими компаниями - на сумму за календарный год свыше: 3 млрд. руб. - с 2012 года, 2 млрд. руб. - с 2013 года, 1 млрд. руб. - с 2014 года, между взаимозависимыми российской и иностранной компанией – сумма не установлена Контролируемые сделки для целей ТЦО

16 © Суммовой лимит контролируемости для отдельных категорий взаимозависимых российских контрагентов установлен в меньшем размере, если: один из контрагентов является плательщиком НДПИ по процентной ставке, резидентом ОЭЗ (с 2014 года), освобожден от налога на прибыль или уплачивает его по ставке 0% Для сделок с такими лицами суммовой критерий контролируемости составляет: в 2012 году – свыше 100 млн. руб., в 2013 году – свыше 80 млн. руб., начиная с 2014 года - свыше 60 млн. руб. Сниженный лимит контролируемости

17 © Суммовой лимит контролируемости для отдельных категорий взаимозависимых российских контрагентов установлен в меньшем размере, если: один контрагент применяет ЕНВД или ЕСХН, а другой – обычный налоговый режим Для сделок с такими лицами суммовой критерий контролируемости составляет свыше 100 млн. руб. (начиная с 2012 года) При «формальном участии» (в качестве посредника или покупателя, не принимающих на себя риски и не использующих в сделке свои активы) компаний, применяющих ЕНВД или ЕСХН, контролируемость возникает с 2014 года) Сниженный лимит контролируемости

18 © Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются (то есть являются контролируемыми): цепочки сделок через «независимых» посредников или покупателей, чье участие в сделке является формальным (без установления лимита, лимит определяется по основной сделке) внешнеторговые сделки с товарами мировой биржевой торговли - на суммы свыше 60 млн. руб. сделки с юридическими (физическими) лицами, которые зарегистрированы (проживают) в оффшоре или на территории с льготным налоговым режимом (по перечню Минфина РФ), в том числе с постоянными представительствами российских компаний в указанных государствах (территориях), - на суммы свыше 60 млн. руб. Контролируемые сделки для целей ТЦО

19 © По заявлению ФНС России суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей. Иными словами, с уд может признать контролируемой и другую сделку, если ФНС докажет, что это «схема», направленная на выведение сделки или группы сделок из- под контролируемости для целей налогообложения Контролируемые сделки для целей ТЦО

20 © Сделки между взаимозависимыми российскими компаниями не подлежат контролю, если: стороны сделки принадлежат к одной КГН либо сделки соверены компаниями, для которых одновременно соблюдаются следующие критерии зарегистрированы в одном субъекте РФ и не имеют в других субъектах или за рубежом обособленных подразделений не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ не имеют убытков, признаваемых для целей налога на прибыль не относятся к лицам, для которых установлен сниженный лимит контролируемости Неконтролируемые сделки для целей ТЦО

21 © © ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ, 2012 Права на настоящую презентацию принадлежат компании ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ. Распространение материалов настоящей презентации возможно только после получения согласия компании ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ. Настоящий материал содержит мнение компании ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ в отношении положений налогового законодательства по контролю цен сделок и не может рассматриваться как консультация. Компания ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ не несет ответственности за последствия применения или неприменения материалов презентации в конкретном случае без дополнительного анализа особенностей этого конкретного случая.