1 Основные трудности в вопросах ценообразования, бухгалтерского учета, финансовых расчетов, налогообложения. - презентация

1 1 Основные трудности в вопросах ценообразования, бухгалтерского учета, финансовых расчетов, налогообложения

2 2 Определение количества – расчетный метод РД покупка Продажа «Коммерческий учет" - процесс измерения объемов электрической энергии и значений электрической мощности, сбора и обработки результатов измерений, формирования расчетным путем на основании результатов измерений данных о количестве произведенной и потребленной электрической энергии (мощности) в соответствующих группах точек поставки, а также хранения и передачи указанных данных (п.2 Правил ОРЭМ) РСВ БР - = РСВ БР Потери на ОРЭ Продажи на рознице Данные коммерческого учета или - Администратор торговой системы оптового рынка организует систему измерений и сбора информации о фактическом производстве и потреблении электрической энергии на оптовом рынке (35-ФЗ ст.33)

3 3 Расходы ЭСК Уменьшение стоимости услуг сетевых организаций Потребители услуг обязаны оплачивать в составе платы за услуги по передаче э/э нормативные потери, возникающие при передаче э/э по сети сетевой организации, с которой у соответствующих лиц заключен договор, за исключением потерь, включенных в цену (тариф) на электрическую энергию, в целях избежания их двойного учета (п.38 ПНД) Результаты купли/продажи на ОРЭ Э/э по данным КУ Стоимость услуг (тариф РСК) Нагрузочные потери Реализация э/э по Договорам энергоснабжения I Расходы ЭСК (тариф ОРЭ) Реализация э/э РСК Уменьшение стоимости услуг на нагрузочные потери (тариф РСК) Требования/обязательства по услугам РСК Договор оказания услуг по передаче э/э II Расходы ЭСК (расчет) + - = = Если при формировании тарифа на передачу э/э учтены полные нормативные потери стоимость услуг по передаче формируется за вычетом стоимости объемов потерь э/э, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, рассчитанной АТС (п.123 Правил оптового рынка) Отражается в учете Не отражается в учете

4 4 Уменьшение стоимости услуг сетевых организаций У налогового органа отсутствуют полномочия для проверки государственных регулируемых цен (тарифов) на предмет их соответствия рыночным ценам по ст. 40 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. N А /03 ) Определенный ПНД, Правилами оптового рынка, Основами ценообразования механизм однократности оплаты потерь э/э на оптовом рынке обеспечивает возможность учета ЭСК нагрузочных потерь, оплачиваемых в равновесных ценах, для целей налогообложения прибыли - повторное отражение расходов прямо запрещено статьей 252 НК РФ. ОАО «ФСК ЕЭС»РСК АТС Участник Информация о величине нагрузочных потерь - Приложение 7 к Регламенту 16

5 5 Продажа э/э РСК с целью компенсации потерь в энергорайоне В случае если энергосбытовая организация поставляет э/э сетевой организации для целей компенсации потерь электрической энергии в ее сетях, объем э/э, покупаемой такой энергосбытовой организацией, определяется как разница между объемом э/э, поступившим в электрическую сеть соответствующей сетевой организации, и объемами э/э, получаемыми потребителями иных субъектов розничного рынка, энергопринимающие устройства которых присоединены к электрическим сетям такой сетевой организации, и переданными в электрические сети других сетевых организаций (абз.2 п.86 Правил розничных рынков). Потери э/э в электрических сетях, не учтенные в ценах (тарифах) на э/э на оптовом рынке, оплачиваются территориальными сетевыми организациями путем приобретения э/э на розничном рынке у гарантирующего поставщика или у энергосбытовой организации по ценам (тарифам), определяемым в соответствии с методическими указаниями и правилами определения стоимости поставки э/э (мощности) на розничном рынке, утверждаемыми ФСТ (п.120 Правил розничных рынков). Сетевые организации обязаны компенсировать фактические потери электрической энергии, возникшие в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом потерь, включенных в цену на электрическую энергию (п.37 ПНД).

6 6 Продажа э/э РСК с целью компенсации потерь в энергорайоне Акт приема-передачи электрической энергии, приобретенной для компенсации потерь Не указано количество э/э ошибочно

7 7 Продажа э/э РСК с целью компенсации потерь в энергорайоне S – стоимость потерь = β x (ΔЭmco – ΔЭнагр) х Трег + (1-β) x (ΔЭmco – ΔЭнагр) х Тсвоб - ΔЭнагр х (Трег-Тэ/э) Новый расчет S – стоимость потерь = ΔЭрегmco х Трег + (ΔЭmco – ΔЭнагр) х Тсвоб - ΔЭнагр х Тэ/э Применявшийся расчет ПРИЛОЖЕНИЕ 9 к Договору оказания услуг по передаче электроэнергии

8 8 Корректировки требований/обязательств Пункт 7 дополнен: При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью. Пункт 16 дополнен: При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость В строку «Итого» доп.листа книги покупок переносятся итоговые данные из книги покупок за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. По строкам дополнительного листа книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. В строке «Всего» из показателей по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию. Постановление правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 Правила для покупателя и продавца различны Письмо ФНС от г. N

9 9 Перекрестное субсидирование Проект постановления Правительства «О предоставлении субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного финансирования» Средства предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий для финансирования мероприятий, осуществляемых в рамках доведения цен (тарифов) на электрическую энергию (мощность), установленных ниже экономически обоснованного уровня за счет учета расходов, не включенных в состав указанных тарифов, до экономически обоснованного уровня. Субсидии предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации, включенных в распределение, при условии направления субсидий следующим организациям (далее – получатели субсидий): гарантирующим поставщикам и (или) энергосбытовым (энергоснабжающим) организациям; территориальным сетевым организациям.

10 10 Перекрестное субсидирование НДСНалог на прибыль Проект постановления Правительства «Условия и порядок предоставления в 2007 году из федерального бюджета субсидий бюджетам Российской Федерации на ликвидацию межтерриториального перекрестного финансирования» НЕ целевое финансирование по пп.14 п.1 ст.251 НК РФ: получатель «не отчитывается», не ведет раздельный учет расходов Имущество получено безвозмездно, если получение не связано с возникновением обязанности передать имущество, выполнить работы, оказать услуги (п.2 ст.248 НК РФ) Начисление: Реализация товаров с учетом субсидий при применении Государственных регулируемых цен фактическая цена реализации (п.2 ст.154 НК РФ) Вычет: Не субсидируется приобретение товаров, работ, услуг – вычет в порядке ст. 171, 172 НК РФ Постановление Президиума ВАС РФ от г. N 11708/04 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от г. N Ф /2006(29734-А70-15) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от г. NА /06-45-Ф /06-С1 Вариант 1 Разница в ценах

11 11 Перекрестное субсидирование Субсидии предоставляются для компенсации расходов на приобретение электрической энергии (мощности) на оптовом рынке, которые не учтены в ценах (тарифах) на электрическую энергию (мощность) на розничных рынках в субъектах Российской Федерации, следующим организациям (далее - получатели субсидий): гарантирующим поставщикам и (или) энергосбытовым (энергоснабжающим) организациям; территориальным сетевым организациям.

12 12 Перекрестное субсидирование НДС Налог на прибыль Вариант 2 Компенсация расходов (предпочтительный) Не доход: целевое финансирование по пп.14 п.1 ст.251 НК РФ: получатель «отчитывается», и ведет раздельный учет расходов Не расход: не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования (п.17 ст.270 НК РФ) Начисление: нет реализации не является объектом налогообложения по ст.146 НК РФ Вычет: Субсидия покрывает разницу в ценах без НДС – вычет в порядке ст. 171, 172 НК РФ Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 октября 2006 г. N А / Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2006 г. N А /05-13

13 13 Перекрестное субсидирование Бухгалтерский учет Учетная политика Прочие доходы Доходы по обычным видам деятельности Целевое финансирование Дата признания Первичный документ Копия решения уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ

14 14 Неустойки и НДС Участник 1 Генератор - поставщик по РД Участник 3 Продавец на РСВ Участник 2 Покупатель по РД Участник 4 Покупатель на РСВ Постановление ФАС Северо-Западного округа от г. N А /01 Требования Обязательства Постановление ФАС Московского округа от г. N КА-А40/ Постановление ФАС Волго-Вятского округа от г. N А / Постановление ФАС Уральского округа от г. N Ф09-509/04АК Постановление ФАС Московского округа от г. N КА-А40/ Постановление ФАС Дальневосточного округа от г. N Ф03-А37/04-2/474 Просрочка платежа участником 4 в размере тыс.руб. на 9 дней = 1000 тыс.руб. неустойки При применении п.2 ст.162 НК РФ НДС по ставке 18/118: Каждый участник – 152,5 тыс.руб. Все участники – 457,6 тыс.руб. или 45,8% Полученное сверх цены товаров (работ, услуг) не включается в налогооблагаемый оборот: =

15 15 Ключевые аспекты деятельности ЭСК на оптовом рынке электроэнергии ООО "ФинЭкспертиза" По всем вопросам, связанным с настоящей презентацией, можно обратиться по адресу: Автор: Фролова Виктория Васильевна Спасибо за внимание