Подготовка отчетности в соответствии с МСФО 11 ноября 2008. - презентация

1 Подготовка отчетности в соответствии с МСФО 11 ноября 2008

2 Page 2 Содержание Концепция учета лизинга в соответствии с МСФО. Основные различия с российским учетом. Подготовка отчетности в соответствии с МСФО Метод трансформации Параллельный учет Частичная автоматизация Проблемы, возникающие при переходе к международным стандартам Отражение лизинга в отчетности в соответствии с МСФО - особенности

3 Page 3 Концепция учета лизинга в соответствии с МСФО. Основные различия с российским учетом.

4 Page 4 Концепция учета лизинга Отражение лизинга в отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), регулируется стандартом IAS 17. Учет лизинга в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) регулируется Приказом Минфина РФ от N 15.

5 Page 5 Концепция учета лизинга - МСФО В Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) заложена концепция, которая рассматривает финансовую аренду (лизинг) в качестве деятельности по финансированию приобретения долгосрочных активов, т.е. лизингодатель предоставляет кредит под покупку оборудования, а лизингополучатель приобретает оборудования для собственного использования. Исходя из указанной концепции, в балансе лизингодателя в соответствии с международными стандартами признается дебиторская задолженность лизингополучателя в сумме чистых инвестиций в лизинг.

6 Page 6 Концепция учета лизинга - МСФО Разница между суммой всех лизинговых платежей (включая все авансы по договору лизинга) и стоимостью оборудования с учетом первоначальных прямых затрат является финансовым доходом лизингополучателя по договору лизинга, который распределяется на период лизинга. В соответствии с МСФО признание финансового дохода по договору лизинга должно базироваться на такой модели, чтобы отражать постоянную периодическую ставку дохода на сумму чистых инвестиций в лизинг.

7 Page 7 Концепция учета лизинга - РСБУ В соответствии с российскими стандартами лизинг является услугой по предоставлению оборудования в аренду. В зависимости от того, как указано в договоре, в балансе признаются: долгосрочные вложения в сумме амортизированной стоимости оборудования (при схеме учета оборудования на балансе лизингодателя). Доходом признается сумма лизинговых платежей за период. В качестве расходов признается сумма амортизации по оборудованию, переданному в лизинг исходя из срока полезного использования. дебиторская задолженность в сумме будущих лизинговых платежей (при схеме учета оборудования на балансе лизингополучателя). Доходом признается сумма лизинговых платежей за период за вычетом части стоимости оборудования, переданного в лизинг, относящейся к данному лизинговому платежу.

8 Page 8 Концепция учета лизинга РСБУ (учет на балансе лизингодателя) Бухгалтерский баланс Основные средства (первоначальная стоимость минус амортизация) Дебиторская задолженность лизингополучателя (просроченные платежи) Кредиторская задолженность лизингополучателя (незачтенный аванса) Отчет о прибылях и убытках Выручка (в сумме лизинговых платежей) Амортизация оборудования МСФО Бухгалтерский баланс Чистые инвестиции в лизинг (валовые инвестиции в лизинг минус незаработанный доход) Отчет о прибылях и убытках Финансовый доход от лизинга

9 Page 9 Концепция учета лизинга РСБУ (учет на балансе лизингополучателя) Бухгалтерский баланс Дебиторская задолженность лизингополучателя (будущие лизинговые платежи, включая просроченные платежи) Кредиторская задолженность лизингополучателя (незачтенный аванса) Доходы будущих периодов Отчет о прибылях и убытках Доход, относящийся к текущему периоду (признание доходов будущих периодов) МСФО Бухгалтерский баланс Чистые инвестиции в лизинг (валовые инвестиции в лизинг минус незаработанный доход) Отчет о прибылях и убытках Финансовый доход от лизинга

10 Page 10 Пример расчет чистых инвестиций в лизинг Стоимость оборудования без НДС - 458,333 Лизинговые платежи по договору Текущий денежный поток Процентный доход Чистые инвестиции в лизинг С НДС 50, Jun-08 (458,333) 458, Jul , ,470 26, , Aug , ,554 18, , Sep , ,239 6,241 -

11 Page 11 Концепция учета лизинга Доходы по договору лизинга в соответствии с МСФО уменьшаются со временем по мере получения лизинговых платежей и погашения лизингополучателем задолженности за оборудование (аналогия с банковским кредитом – к концу периода основная сумма кредита погашается и проценты, начисляемые на остаток непогашенного долга, уменьшаются). Тогда как в российском учете доходы по лизингу обычно признаются равномерно в течение периода лизинга, так как обычно лизинговые платежи равномерны в течение периода лизинга, и для амортизации используется линейный способ, который предполагает равномерное признание стоимости оборудования в расходы.

12 Page 12 Подготовка отчетности в соответствии с МСФО

13 Page 13 Порядок отражения лизинговых операций в отчетности Можно выделить следующее этапы признания лизинговых операций в финансовой отчетности в соответствии с МСФО: построение графика будущих денежных потоков по договору лизинга, расчет ставки внутренней доходности, встроенной в договор лизинга (IRR), расчет чистых инвестиций в лизинг на каждую отчетную дату и распределение финансового дохода от лизинговой сделки по периодам лизинга с использованием ставки внутренней доходности, встроенной в договор лизинга (IRR), признание доходов от лизинга и чистых инвестиций в лизинг в финансовой отчетности в соответствии с подготовленным расчетом, Подготовка необходимых раскрытий, мониторинг текущих изменений в договоре лизинга и при необходимости пересчет чистых инвестиций в лизинг на отчетную дату и финансового дохода за период, мониторинг поступления лизинговых платежей и тестирование на обесценение чистых инвестиций в лизинг, отражение в отчетности расторжения или окончания договора лизинга.

14 Page 14 Расчеты по договору лизинга и трансформация – возможности для автоматизации Учетная система чаще всего не приспособлена для подготовки отчетности по МСФО, сбор необходимых данных вызывает серьезные трудности. Часть информации возможно получить из российского бухгалтерского учета, остальную информацию приходится собирать из других источников вручную, что сильно затрудняет процесс сбора информации и приводит к ошибкам. Использование программного обеспечения для сбора и обработки информации и подготовки отчетности по МСФО: Использование Excel для осуществления расчетов и трансформации. Наиболее часто встречается среди лизинговых компаний. Автоматизация расчетов по договору лизинга с помощью специальных программ и настройка бухгалтерской программы для облегчения процесса трансформации. Трансформация при этом осуществляется в Excel. Установка комплексной IT-системы, позволяющей автоматизировать бизнес-процессы, процесс сбора и обработки информации, подготовки финансовой отчетности. Далее мы рассмотрим каждый метод подробнее.

15 Page 15 Подготовка отчетности в соответствии с МСФО Метод трансформации и использование Excel За основу берутся данные российского учета (оборотно-сальдовая ведомость) и путем внесения соответствующих корректировок осуществляется переход от российских стандартов к международным. Для расчета чистых инвестиций в лизинг и расчета корректировок используется Excel. Для подготовки раскрытий также данные обрабатываются вручную в Excel. Достоинства данного метода - требует относительно небольших временных и трудовых затрат для внедрения. Недостатки - метод не эффективен в долгосрочной перспективе и при большом количестве договоров, - увеличивает риск существенной ошибки в отчетности в связи с ручной обработкой большого объема информации.

16 Page 16 Подготовка отчетности в соответствии с МСФО Параллельный учет Внедряется единая комплексная IT-система, позволяющая автоматизировать бизнес- процессы, процесс обработки данных, подготовку финансовой отчетности. Учет в соответствии с международными стандартами ведется параллельно на основании единой базы входящей информации путем создания записей на отдельных счетах. Процесс подготовки финансовой отчетности и раскрытий к ней автоматизирован. Достоинства данного метода - высокая степень контроля, меньший риск ошибок из-за неправильного ввода и ручной обработки информации, - сокращение времени на ввод и обработку информации, а также на подготовку финансовой отчетности и примечаний. Если количество договоров превышает 500, то подготовка финансовой отчетности с использованием Excel становится практически невыполнимой задачей. Недостатки - трудоемкость внедрения такой системы.

17 Page 17 Концепция лизинга Частичная автоматизация На практике процесс трансформации можно автоматизировать частично. Например, можно автоматизировать расчет чистых инвестиций в лизинг на основании графиков, которые будут храниться в существующей бухгалтерской системе. Достоинства данного метода - позволяет оптимально настроить бухгалтерскую программу под нужды подготовки отчетности в соответствии с МСФО без глобальной перестройки всей IT-системы, - затраты можно ограничить на приемлемом для компании уровне, при этом частично избавиться от ручного труда. Недостатки - это все равно будет половинчатым решением, поэтому не решит окончательно проблему подготовки отчетности в долгосрочной перспективе.

18 Page 18 Проблемы, возникающие при переходе к международным стандартам

19 Page 19 Проблемы, возникающие при переходе к международным стандартам существенные различия в учете лизинга в соответствии с МСФО и РСБУ и как следствие трудоемкость процесса подготовки отчетности, проблемы со сбором информации, проблемы с нехваткой квалифицированных кадров, невозможность предсказать, как будет выглядеть финансовая отчетность в соответствии с МСФО после трансформации, необходимость в соответствии с IFRS 1 указывать информацию за 2 года, консолидация дочерних компаний, отражение в отчетности ассоциированных компаний, исключение внутригрупповых операций, раскрытие необходимой информации в отчетности (финансовые риски и IFRS 7, операции со связанными сторонами, справедливая стоимость финансовых активов и обязательств и пр.)

20 Page 20 Отражение лизинга в отчетности в соответствии с МСФО - особенности

21 Page 21 Отражение лизинга в отчетности в соответствии с МСФО - особенности Существует ряд особенностей, с которыми придется столкнуться при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО, которые влияют на финансовый результат компании: - изменение в договоре лизинга, - учет авансов по договору лизинга, - учет разниц между плановыми и фактическими платежами, - создание резервов в соответствии с МСФО 39, - НДС, возмещаемый из бюджет и резерв под обесценение НДС, - расторжение договоров лизинга, - учет сделок в иностранной валюте, - состав прямых расходов, учитываемых при расчете чистых инвестиций в лизинг.

22 Вопросы?