Учет активов по переоцененной стоимости Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Институт проблем предпринимательства. - презентация

1 Учет активов по переоцененной стоимости Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Институт проблем предпринимательства (С-Петербург)

2 Справедливая стоимость – это стоимость при сделке между: - хорошо осведомленными; - желающими совершить такую сделку; - независимыми друг от друга сторонами Рыночная стоимость есть не всегда Справедливая стоимость есть всегда

3 Применение справедливой стоимости МСФО 40 «Инвестиционная собственность» МСФО 16 «Основные средства» МСФО 38 «Нематериальные активы» МСФО 36 «Обесценение активов» МСФО IFRS 3 «Объединение бизнеса» МСФО 39 «Финансовые инструменты» МСФО 17 «Аренда»

4 Особенности справедливой стоимости в МСФО 40 «Инвестиционная собственность» - продолжение Многие компании для целей соответствия финансовой отчетности сущности сделок отступают от МСФО 16 «Основные средства», согласно которому незавершенное строительство должно учитываться по первоначальной стоимости; Соответственно, объекты незавершенного строительства, которые в будущем станут инвестиционной собственностью, учитывают по переоцененной стоимости еще до окончания строительства; Причины: - будущая инвестиционная собственность уе сейчас стоит гораздо больше, чем она показана в балансе по себестоимости; - «обеление» серых схем финансирования строительства

5 Пограничные случаи отнесения объекта к инвестиционной собственности или основному средству - гостиницы (зависимость от степени управления ежедневной деятельностью Менеджментом); - строительство многоквартирных домов и торговля пятнами под застройку (признание в качестве запаса, основного средства или объекта инвестиционной собственности); - разделение объектов по частям в зависимости от занимаемых площадей, при соблюдении условия «наличия отдельного входа». При разделении по площадям уровень существенности обычно принимается равным 10% от соответствующей площади объекта

6 Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» - Модель учета по переоцененной стоимости предполагает проведение переоценки раз в 3-5 лет (в момент, когда балансовая стоимость начала серьезно отличаться от справедливой) с отнесением разницы на резерв переоценки (в составе капитала), или при различных восстановлениях стоимости – на отчет о прибылях и убытках - Переоценка осуществляется имеющим опыт в данной сфере признанным независимым оценщиком (International Standards of Valuation) или самой компанией на основании данных рынка

7 Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» - продолжение Возможно наличие переоценок, осуществленных в РСБУ на основании распоряжений Министерства Финансов РФ до 1998 года Соответствующие коэффициенты пересчета не соответствуют тем, которые обычно применяются в условиях гиперинфляции в соответствии с МСФО 29 «Учет в условиях гиперинфляции» (общие индексы покупательной способности) Выходы: - применять исключение МСФО IFRS 1 «Первое применение МСФО» для основных средств - применять предполагаемую стоимость(deemed cost) на дату перехода на МСФО «как есть в РСБУ»; - осуществлять переоценку один раз на дату перехода на МСФО; - отменять дооценку Минфина и пересчитывать на гиперинфляцию в соответствии с МСФО 29; - применять модель учета основных средств по переоцененной стоимости

8 Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» - продолжение Оценка оставшегося срока полезной эксплуатации основного средства осуществляется Менеджментом на каждую отчетную дату; В случае изменения соответствующей нормы амортизации такое изменение учитывается перспективно (то есть начиная с даты принятия соответствующего решения); Сроки полезного использования РСБУ часто завышены, поэтому данные основных средств часто пересчитываются; Для определения рекомендуемых сроков полезного использования на практике пользуются специализированными справочниками из США

9 Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» - продолжение Учетной политикой может быть предусмотрено немедленное списание в расходы основных средств стоимостью до 10 (20, другого лимита) тыс. руб.; Соответствующее положение не соответствует МСФО (денежный лимит отсутствует); Рекомендуется применять принцип существенности – если по итогам отчетного периода сумма отнесения в расходы основных средств стоимостью менее определенного лимита существенна, рекомендуется пересчет основных средств в соответствии с МСФО

10 Особенности справедливой стоимости в МСФО 38 «нематериальные активы» - Возможна модель учета НМА по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения; - Нематериальные активы практически всегда уникальны и получить надежные данные об их справедливой стоимости обычно нельзя

11 Особенности справедливой стоимости в МСФО 36 «Обесценение активов» - При тесте на обесценение определяется ценность в использовании и справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу; - При тестировании на обесценение гудвила и других нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования применяется концепция Единиц, генерирующих денежные средства - Используются тесты «снизу вверх» и «сверху вниз»

12 Особенности справедливой стоимости в МСФО 17 «Аренда» Справедливая стоимость имущества используется при отражении первоначальной дебиторской или кредиторской задолженности по договорам финансовой аренды; Такая стоимость равна стоимости, за которую лизингодатель приобрел актив; Если объект аренды далее сдается в операционную аренду, то он является инвестиционной собственностью (может и далее переоцениваться);

13 Особенности справедливой стоимости в МСФО 17 «Аренда» - продолжение - Если объект инвестиционной собственности получен в аренду, то такая аренда признается финансовой, что влияет на первоначальную оценку объекта; - Инвестиционные договоры на строительство инвестиционной собственности признаются договорами финансовой аренды: - стоимость земли/недвижимости признается активом Компании по стоимости, равной минимальной между: - дисконтированной суммой платежей по договору; - справедливой стоимости объекта

14 Кейсы – примеры компаний ОАО «ТГК-14» (Чита) - использование метода «carve out» и использование результатов переоценки исключительно в тесте на обесценение; ОАО «Сестрорецкий инструментальный завод» – отражение справедливой стоимости инвестиционной собственности, разделение помещений на инвестиционную собственность и основные средства в пропорции соответствующих площадей; ООО «Талион» (СПб) – исключение из МСФО – переоценка объектов строящейся инвестиционной собственности

15 Вопросы/комментарии? Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам тел: +7 (821)