Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 1 Проект финансируется Европейским Союзом МСФО 18 ВЫРУЧКА. - презентация

1 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 1 Проект финансируется Европейским Союзом МСФО 18 ВЫРУЧКА

2 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 2 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка план сессии Сфера применения стандарта Понятие и виды выручки Оценка выручки Критерии признания выручки в финансовой отчетности Раскрытие информации

3 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 3 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка сфера применения МСФО 18 Определяет понятие и виды выручки Регулирует вопросы признания, оценки и раскрытия информации в отношении выручки компании Применяется к отчетным периодам с 1 января 1995 года

4 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 4 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка сфера применения МСФО 18 Данный стандарт не применяется к выручке: a)По договорам аренды (МСФО 17) b)По дивидендам от ассоциированных компаний (МСФО 28) c)По договорам страхования (МСФО (IFRS) 4) d)От изменения справедливой стоимости финансовых инструментов (МСФО 39)

5 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 5 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка сфера применения МСФО 18 e)От изменения стоимости прочих текущих активов f)От первоначального признания и изменения справедливой стоимости биологических активов в сельскохозяйственной деятельности (МСФО 41) g)От первоначального признания сельскохозяйственной продукции (МСФО 41) h)От добычи минеральных ресурсов

6 Выручка понятие выручки Выручка - валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящие к увеличению собственного капитала компании, не связанному с движением вкладов участников Выручка возникает в результате следующих событий: продажа товаров предоставление услуг плата за использование активов компании третьей стороной в форме: –процентов –лицензионных платежей –дивидендов

7 Выручка оценка выручки Выручка оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного в оплату или ожидаемого к получению. Выручка не включает предоставленные торговые скидки и косвенные налоги. В большинстве случаев сумма возмещения определена в договоре, и оплата производится в форме денежных средств или их эквивалентов. Особые правила действуют в отношении оценки выручки при отложенном платеже, а также по операциям мены.

8 Выручка оценка выручки Если платеж производится с отсрочкой, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше номинальной суммы. В этом случае сумма платежа подлежит дисконтированию, а разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается как процентный доход. Дисконтирование осуществляется по вмененной ставке процента: –преобладающая ставка по аналогичным инструментам –ставка, дисконтирующая номинальный платеж до текущей справедливой стоимости товаров или услуг

9 Выручка оценка выручки - пример 30 июня 2002 компания «Апрель» продала товар компании «Май» за рублей с отсрочкой платежа на 1 год. Требуется: Определить сумму выручки компании «Апрель» от продажи товара и процентный доход от рассрочки платежа, признанные в 2002 году, если: 1.Цена товара при немедленной оплате составляет 900 рублей; 2.Ставка процента по аналогичным инструментам составляет 10%.

10 Выручка оценка выручки При мене выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров/услуг Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг. Выручка корректируется на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов Мена аналогичными товарами / услугами не рассматривается как сделка, создающая выручку (имеет место для взаимозаменяемых товаров)

11 Выручка оценка выручки – пример Компания «Четверг», производитель зерна, обменяла собственное зерно, находящееся в отдаленном регионе, на зерно компании «Вторник», находящееся по месту расположения компании «Четверг». Данная операция была осуществлена, чтобы обе компании могли выполнить свои обязательства по поставке зерна покупателям в соответствующих регионах. Подлежит ли признанию выручка и в каком объеме? Что изменится, если зерно будет обмениваться на молоко?

12 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 12 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка признание выручки Критерии признания выручки применяются к каждой отдельной операции Иногда необходимо разделять компоненты отдельной операции –например, если цена товара включает определенный элемент в оплату последующего обслуживания Иногда разные сделки объединяются в одну –например, продажа товара с немедленным заключением договора о покупке этого товара

13 Выручка оценка выручки – пример Компания производит водку из лучших сортов пшеницы. Производственный процесс требует трехгодичной выдержки. Водка продается с 200%-ной надбавкой к себестоимости. Компания реализовала 100 тыс. л водки со сроком выдержки 1 год банку за $600 тыс. (по себестоимости), при этом компания получила опцион на выкуп водки в любое время в течение последующих двух лет с надбавкой к себестоимости, а банк получил опцион на продажу водки компании на аналогичных условиях. Надбавка рассчитывается по ставке 15% в год на пропорциональной основе. Подлежит ли признанию выручка и в каком объеме?

14 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 14 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка признание выручки Независимо от особенностей сделки, выручку следует признавать в отчетности только тогда, когда выполняются следующие условия: –выручка поддается надежной оценке –затраты по сделке поддаются надежной оценке –существует высокая вероятность поступления экономических выгод в компанию В зависимости от особенностей сделки, выделяют дополнительные критерии признания выручки

15 Выручка признание выручки – продажа товаров Выручка от продажи товаров признается при выполнении всех следующих условий: Компания передала покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары; Компания не участвует в управлении и не контролирует проданные товары; Сумма выручки может быть надежно оценена; Экономические выгоды от сделки будут получены компанией; Понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

16 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 16 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка признание выручки – продажа товаров Переход рисков и преимуществ владения может совпадать (розничная торговля) или не совпадать с переходом права собственности Выручка не признается, если компания сохраняет существенные риски, связанные с правом собственности Выручка признается, если компания сохраняет несущественные риски, связанные с правом собственности

17 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 17 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка упражнение Продавец передает риски и воз- награждение? Продавец уступает участие в управлении? Выручка признается? Покупатель получает товар, оплата после приемки Товары передаются, но право собственности на товар остается у продавца в качестве защиты от риска неплатежа

18 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 18 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка упражнение Продавец передает риски и воз- награждение? Продавец уступает участие в управлении? Выручка признается? Покупатель получает товар, товар подлежит установке, процесс установки не сложен Товар получен и подлежит установке, которая составляет значительную часть контракта

19 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 19 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка упражнение Продавец передает риски и воз- награждение? Продавец уступает участие в управлении? Выручка признается? Товар оплачен, но еще не поставлен покупателю Товар поставлен, получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем

20 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 20 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка упражнение Продавец передает риски и воз- награждение ? Продавец уступает участие в управлении? Выручка признается? Товар поставлен, покупатель оговорил в контракте ограниченное право возврата Товар поставлен, продавец предоставляет покупателю право возврата товара, если покупатель не удовлетворен

21 Выручка признание выручки – предоставление услуг Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий: Сумма выручки может быть оценена; Экономические выгоды от сделки будут получены компанией; Стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату может быть определена; Понесенные затраты и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть определены достоверно.

22 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 22 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка признание выручки – предоставление услуг Оказание услуг может происходить в рамках одного отчетного периода или охватывать несколько отчетных периодов Если предоставление услуг выходит за пределы одного отчетного периода, то признание выручки зависит от оценки конечного результата по сделке по состоянию на отчетную дату и степени завершенности сделки

23 Выручка признание выручки – предоставление услуг Признание выручки по степени завершенности Выручка не признается (понесенные затраты признаются как расходы) Достоверная оценка результата ? Да Нет Признание ожидаемого убытка сразу же Прибыль? ДаНет Признание выручки в размере возмещаемых расходов (прибыль не признается) Возмещаемые расходы? ДаНет

24 Выручка признание выручки – предоставление услуг Степень завершенности определяется: на основе оказанных услуг; на основе фактических затрат; на основе отчетов о проделанной работе; выставленные/оплаченные счета и полученные авансы не могут служить основанием для определения стадии завершенности! Более подробно – см. МСФО 11 «Договоры подряда» (по принципу аналогии)

25 Выручка признание выручки – проценты, лицензионные платежи, дивиденды Экономические выгоды от сделки будут получены компанией; Сумма выручки может быть оценена; Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей фактическую доходность актива (с использованием метода эффективной процентной ставки); Лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; Дивиденды должны признаваться при установлении юридического права акционеров на получение дивидендов.

26 Выручка признание выручки – проценты Проценты признаются в качестве выручки по методу эффективной процентной ставки (МСФО 39) Если к моменту приобретения инструмента на него начислен процент (или дивиденд), то он не признается как выручка, а уменьшает стоимость инвестиции.

27 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 27 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка пример Компания купила беспроцентные облигации номинальной стоимостью 1 тыс. рублей за 890 рублей со сроком погашения через 2 года. Эффективная процентная ставка составляет 6%.

28 Выручка признание выручки – лицензионные платежи Лицензионные платежи признаются как выручка согласно договору: платежи за использование актива (торговой марки, копирайта, патента и т.п.) обычно признаются равномерно в течение срока договора однако если по лицензионному соглашению у лицензиара нет дополнительных обязательств (например, ПО) или лицензиар не контролирует правомерное использование его актива (например, прокат иностранных фильмов в России), то выручка признается немедленно

29 Реформа бухгалтерского учета и отчетности II 29 Проект финансируется Европейским Союзом Выручка раскрытие информации Аспекты учетной политики Расшифровка выручки по категориям: –продажа товаров –оказание услуг –проценты –дивиденды –лицензионные платежи Расшифровка бартерных операций: сумма выручки по каждой категории