Тема 4. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении внешнеэкономической деятельности 1.Понятие налога на добавленную. - презентация

1 Тема 4. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении внешнеэкономической деятельности 1.Понятие налога на добавленную стоимость: плательщики, объекты обложения 2.Определение размера облагаемого оборота 3.Обороты, облагаемые по нулевой ставке 4.Определение размера облагаемого импорта 5.Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость 6.Зачет по налогу на добавленную стоимость (самостоятельно) 7.Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость 8.Взаимоотношения с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

2 1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (с изменениями и дополнениями на 01 января 2012 года) – раздел 8, главы Налоги и платежи в области таможенного дела: Учебное пособие / Сост. Н.Б. Рубенкова. - Астана: Изд-во «Парасат-әлемі», 2003, глава 2 ОСНОВНАЯ ЛИТЕРАТУРА

3 1. Понятие налога на добавленную стоимость: плательщики, объекты обложения В соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан: индивидуальные предприниматели; юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления; В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

4 1. Понятие налога на добавленную стоимость: плательщики, объекты обложения Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт.

5 1. Понятие налога на добавленную стоимость: плательщики, объекты обложения Дата совершения оборота по реализации Если иное не предусмотрено статьей 237 «Дата совершения оборота по реализации», датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. В пункт 3 статьи 237 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара является: В подпункт 1 пункта 3 статьи 237 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 1) дата фактического пересечения таможенной границы таможенного союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;

6 1. Понятие налога на добавленную стоимость: плательщики, объекты обложения В подпункт 2 пункта 3 статьи 237 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 2) дата таможенного декларирования полной грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях: в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры периодического таможенного декларирования; в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры временного таможенного декларирования.

7 1. Понятие налога на добавленную стоимость: плательщики, объекты обложения Статья дополнена пунктом 3-1 в соответствии с Законом РК от г. 234-IV (введено в действие с 1 января 2009г.): 3-1. В случае ввоза товаров в режиме реимпорта, вывезенных ранее в режиме экспорта, датой совершения оборота по реализации товаров является: 1) дата фактического пересечения таможенной границы Республики Казахстан в пункте пропуска при вывозе товара в режиме экспорта без применения процедуры периодического или временного декларирования, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан; 2) дата оформления полной грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, при вывозе товаров в режиме экспорта с применением процедуры периодического или временного декларирования.

8 1. Понятие налога на добавленную стоимость: плательщики, объекты обложения Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

9 2. Определение размера облагаемого оборота В соответствии со статьей 238 «Размер облагаемого оборота» размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено статьей 238 и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

10 2. Определение размера облагаемого оборота Статья 238 дополнена пунктом 18 в соответствии с Законом РК от г. 234-IV (введено в действие с 1 января 2009г.) Размер облагаемого оборота у налогоплательщика, осуществившего ранее вывоз товара в режиме экспорта, при ввозе данного товара в режиме реимпорта определяется пропорционально объему ввозимого товара в единицах измерения, примененных при оформлении экспорта, на основе стоимости данного товара, по которой в декларации по налогу на добавленную стоимость был отражен оборот по реализации товара на экспорт.

11 2. Определение размера облагаемого оборота Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях: Подпункт 1 пункта 2 статьи 239 изложен в редакции Закона РК от г. 234-IV (введено в действие с 1 января 2009г.) 1. полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта; 2. изменения условий сделки; 3. изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги; 4. скидки с цены, скидки с продаж; 5. получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге; 6. возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 231 Налогового Кодекса.

12 3. Обороты, облагаемые по нулевой ставке В статью 242 «Экспорт товаров» внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан

13 3. Обороты, облагаемые по нулевой ставке В соответствии со статьей 243 «Подтверждение экспорта товаров» документами, подтверждающими экспорт товаров, являются: 1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе таможенного союза, кроме случаев, указанных в подпункте 3) статьи 243;

14 3. Обороты, облагаемые по нулевой ставке В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 3) полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях: при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи; при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры периодического таможенного декларирования; при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры временного таможенного декларирования;

15 3. Обороты, облагаемые по нулевой ставке В подпункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 4) копии товаросопроводительных документов. В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров; 5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

16 3. Обороты, облагаемые по нулевой ставке В пункт 2 статьи 243 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории таможенного союза в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 243, а также на основании следующих документов: В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 1) грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение таможенной процедуры переработки вне таможенной территории на таможенную процедуру экспорта; В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 2) грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории;

17 3. Обороты, облагаемые по нулевой ставке В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 3) копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории (переработки товаров для внутреннего потребления), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление; Подпункт 4 изложен в редакции Закона РК от г IV (введено в действие с 1 июля 2010г.) 4) копии грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления на территории иностранного государства на таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на территории иностранного государства или таможенную процедуру экспорта.

18 3. Обороты, облагаемые по нулевой ставке В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) 3) копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории (переработки товаров для внутреннего потребления), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление; Подпункт 4 изложен в редакции Закона РК от г IV (введено в действие с 1 июля 2010г.) 4) копии грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления на территории иностранного государства на таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на территории иностранного государства или таможенную процедуру экспорта.

19 3. Обороты, облагаемые по нулевой ставке В соответствии со статьей 244 «Налогообложение международных перевозок» оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке: 1. транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан; 2. транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов; 3. перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

20 4. Определение размера облагаемого импорта В статью 246 «Определение облагаемого импорта» внесены изменения в соответствии с Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного союза (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

21 4. Определение размера облагаемого импорта В статью 247 «Размер облагаемого импорта» внесены изменения в соответствии Законом РК от г. 167-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.); Законом РК от г. 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010г.) В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

22 4. Определение размера облагаемого импорта Расчет суммы налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам производится по формуле: НДС = (ТС + ТП + Тсб + А) * Сндс / 100 где: НДС – сумма налога на добавленную стоимость ТП – таможенная пошлина ТС – таможенная стоимость товара Тсб – таможенный сбор за таможенное оформление А – сумма акциза Сндс – ставка налога на добавленную стоимость.

23 5. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость В соответствии со статьей 255 «Импорт, освобождаемый от налога на добавленную стоимость» освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров: 1. банкнот и монет национальной и иностранной валюты (кроме банкнот и монет, представляющих собой культурно- историческую ценность), а также ценных бумаг; 2. товаров, осуществляемый физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан; 3. товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

24 5. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость 4. товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государств, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия; 5. товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, а также для личного пользования лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульскими должностными лицами, консульскими служащими, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

25 5. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость 6. товаров, подлежащих таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных процедурах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов; 7. лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств- субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники. Перечень товаров, указанных в подпункте 7) пункта 1 статьи 255, утверждается Правительством Республики Казахстан; 8. почтовых марок (кроме коллекционных);

26 5. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость 9. сырья для производства денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком Республики Казахстан и его организациями; 10. товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций; 11. инвестиционного золота, кроме импортируемого Национальным Банком Республики Казахстан, при одновременном соответствии следующим условиям: общий вес импортированного в течение налогового периода по налогу на добавленную стоимость инвестиционного золота не превышает 32 тройских унций; общая стоимость импортированного за налоговый период по налогу на добавленную стоимость инвестиционного золота не превышает сумму, сложившуюся путем суммирования сумм, рассчитанных в следующем порядке: вес импортированного инвестиционного золота

27 5. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость умножить на утренний фиксинг (котировка цены) золота, который установлен (которая установлена) Лондонской ассоциацией рынка драгоценных металлов на дату реализации, умножить на рыночный курс обмена валюты, установленный на дату реализации. Положения подпункта 11) пункта 1 статьи 255 применяются при реализации инвестиционного золота в форме: слитков; пластин; золотых монет, выпущенных Национальным Банком Республики Казахстан;

28 5. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость Пункт 1 статьи 255 дополнен подпунктом 12 в соответствии с Законом РК от г. 356-IV (введено в действие с 1 января 2011г.) 12. инвестиционного золота, импортируемого Национальным Банком Республики Казахстан. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров, указанных в пункте 1 статьи 255, определяется Правительством Республики Казахстан.

29 6. Зачет по налогу на добавленную стоимость При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия: 1. получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса; 2. поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 на реализованные товары, работы, услуги, на территории Республики Казахстан;

30 6. Зачет по налогу на добавленную стоимость 3. в случае импорта товаров налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры; 4. в случаях, предусмотренных статьей 241 Налогового Кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость; 5. при постановке лиц, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость данные лица имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.

31 6. Зачет по налогу на добавленную стоимость Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 256, является сумма налога, которая: 5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

32 6. Зачет по налогу на добавленную стоимость 12) указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи Налогового Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан.

33 7. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 Налогового Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового Кодекса.

34 7. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость В соответствии со статьей 268 «Ставки налога на добавленную стоимость» если иное не установлено статьей 267, ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в статьях Налогового Кодекса, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В случае не подтверждения в соответствии со статьями Налогового Кодекса оборота по реализации товаров и услуг, облагаемого по нулевой ставке, указанный оборот по реализации товаров и услуг подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке, указанной в пункте 1 статьи 268.

35 7. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость В соответствии со статьей 269 налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

36 7. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено статьей 270 Налогового кодекса.