LOGO Отчетность банков Костенко А.К., к.э.н., доцент. - презентация

1 LOGO Отчетность банков Костенко А.К., к.э.н., доцент

2 LOGO Вопросы по теме Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков. 1 Основные задачи и принципы бухгалтерского учета в банках. 2 План счетов бухгалтерского учета в банках. Бухгалтерский баланс банка и его характеристика. 3 4

3 LOGO Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков Банковская отчетность представляет собой систему показателей, которые отражают результаты деятельности банка за отчетный период. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм, на основе которых обеспечивается принятие управленческих и инвестиционных решений и осуществляется контроль за работой кредитных организаций со стороны центральных банков

4 LOGO При составлении годовой финансовой отчетности банки руководствуются: Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, утв. пост. Правления НБ РБ от 29 августа 2013 г. 506 Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно- финансовых организациях Республики Беларусь (приложение 1); Инструкцией по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, утв. пост. Правления НБ РБ от 9 ноября 2011 г. 507; иными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь. Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков

5 LOGO Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков Бухгалтерский баланс (форма 1) Отчет о прибыли и убытках (форма 2) Отчет об изменении капитала (форма 3) Годовая финансовая отчетность банков Отчет о движении денежных средств (форма 4) Пояснительная записка

6 LOGO Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков Бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих хозяйственную деятельность и финансовое положение банка на 1-ое число года, следующего за отчетным Активы и пассивы в бухгалтерском балансе располагаются (группируются) исходя из их характера в порядке, отражающем ликвидность активов и востребованность пассивов

7 LOGO Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков Отчет о прибыли и убытках представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы и разность между ними – прибыль или убыток за отчетный год и за год, предшествующий отчетному - раскрывает основные виды доходов и расходов банка, которые группируются по их характеру (каждый вид доходов и расходов раскрывается в отчете отдельно); - доходы и расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями, по операциям с ценными бумагами, по операциям с иностранной валютой и по операциям с производными финансовыми инструментами отражаются как чистый доход или на нетто-основе.

8 LOGO Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков Отчет об изменении капитала представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка (данные об их остатках на начало и конец отчетного периода), и отражает их изменения, произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному). В отчете отражается прибыль (убыток) отчетного года (7370) и ее использование (7380), а также изменения: - уставного фонда (7301) с учетом собственных выкупленных акций (7331); - эмиссионного дохода (7310); - резервного фонда (7321); - фонда развития банка (7327); - прочих фондов (7329); - прибыли прошлых лет (7350); - фондов переоценки статей баланса (739Х), средства которых учитываются на соответствующих балансовых счетах.

9 LOGO Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Объектом отражения в отчете являются потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в отчетном году и в году ему предшествующему Отчет составляется на основании данных регистров аналитического и синтетического учета по определенному алгоритму (согласно приложению 7 к Инструкции).

10 LOGO Отчет о движении денежных средств К денежным средствам относятся: - наличные денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте; - средства на корреспондентских счетах в Национальном банке Республики Беларусь, которыми банк может свободно (без ограничений) распоряжаться. Под эквивалентами денежных средств понимаются высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости: - средства на корреспондентских счетах в других банках; - средства на счетах до востребования в Национальном банке; - средства на срочных депозитах, размещенные в Национальном банке, со сроком погашения не более трех месяцев.

11 LOGO Понятие и значение годовой бухгалтерской отчетности банков Пояснительная записка содержит: краткое описание учетной политики банка, т.е. принятых в банке методов бухгалтерского учета, определяющих порядок оценки и представления результатов его деятельности с учетом требований стандартов НСФО (НСФО 1 «Представление финансовой отчетности») и иных актов законодательства; дополнительные пояснения, необходимые для более правильного и полного понимания форм годовой финансовой отчетности банка

12 LOGO Пояснительная записка Для оценки состояния бухгалтерского учета в банке в пояснительной записке приводятся : - краткие сведения о банке, его организационной структуре, направлениях и показателях деятельности, а также факторах, повлиявших на динамику представленных показателей; - краткий отчет о проведенной банком подготовительной работе по составлению годовой финансовой отчетности; - сведения о полученных подтверждениях по суммам остатков счетов клиентов с указанием принятых мер при наличии случаев неподтверждения клиентами остатков или расхождений; - суммы расхождений статей ежедневного баланса на 1-ое число года, следующего за отчетным, и бухгалтерского баланса (номер балансового счета, остаток в ежедневном балансе на 1-ое число года, следующего за отчетным, остаток в бухгалтерском балансе, сумма отклонений).

13 LOGO Задачи бухгалтерского учета в банках Основные задачи и принципы бухгалтерского учета в банках формирование полной и достоверной информации о деятельности банка, его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах; обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств при совершении банковских операций, а также об использовании имеющихся ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов в деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

14 LOGO Принципы бухгалтерского учета в банках Единицы измерения Осмотрительность (осторожность) Постоянство правил бухгалтерского учета Раздельное отражение активов и пассивов Достоверность Принцип начисления Непрерывность деятельности Приоритет экономического содержания над юридической формой Принципы бухгалтерского учета в банках Существенность информации Преемственность входящего баланса Сопоставимость

15 LOGO Принципы бухгалтерского учета в банках непрерывности деятельности – банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации; осмотрительности (осторожности) – активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие потенциально угрожающие финансовому положению банков риски на следующие периоды; постоянство правил бухгалтерского учета – банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики). принцип начисления – все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты;

16 LOGO Принципы бухгалтерского учета в банках приоритет экономического содержания над юридической формой – отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания; достоверность – формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства; раздельное отражение активов и пассивов – все счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде; единицы измерения – активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе и эта первоначальная стоимость не должна изменяться до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством

17 LOGO Принципы бухгалтерского учета в банках преемственность входящего баланса – остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода; существенность информации – информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах; сопоставимость – пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами или деятельностью других банков.

18 LOGO План счетов бухгалтерского учета в банках План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

19 LOGO План счетов бухгалтерского учета в банках Таблица 1 - Классификация банковских счетов в Плане счетов бухгалтерского учета Класс Наименование класса Плана счетов Первый Денежные средства, драгоценные металлы, драгоценные камни и межбанковские операции Второй Кредитные и иные активные операции с клиентами Третий Счета по операциям клиентов Четвертый Ценные бумаги Пятый Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество Шестой Прочие активы и прочие пассивы Седьмой Собственный капитал банка Восьмой Доходы банка Девятый Расходы банка Класс 99Внебалансовые счета

20 LOGO В плане счетов балансовые счета состоят из четырех знаков и подразделяются на четыре группы счетов: - 1-ая группа: счета первого порядка или классы (имеющие один знак); - 2-ая группа: счета второго порядка или группы (имеющие два знака); - 3-яя группа: счета третьего порядка или подгруппы (имеющие три знака); - 4-ая группа: счета четвертого порядка или балансовые счета (имеющие четыре знака). Внебалансовые счета в плане счетов состоят из пяти знаков и подразделяются также на четыре группы: - 1-ая группа: счета второго порядка или 99-й класс (имеющие два знака); - 2-яя группа: счета третьего порядка или группы (имеющие три знака); - 3-ая группа: счета четвертого порядка или подгруппы (имеющие четыре знака). - 4-ая группа: счета пятого порядка или внебалансовые счета (имеющие пять знаков). Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядков и внебалансовых счетов III, IV, V порядков. Аналитический учет всех операций производится на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка. План счетов бухгалтерского учета в банках

21 LOGO План счетов бухгалтерского учета в банках Х1Х2Х3Х4Х5Х6Х7Х8Х9Х10Х11Х12Х13 Кодовое обозначение счета аналитического учета (лицевого счета) Балансовый счет IV порядка (четыре знака) присваивается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь Номер лицевого счета клиента или номер внутрибанковского счета (восемь знаков) Контрольный ключ (один знак)

22 LOGO План счетов бухгалтерского учета в банках В первом классе находят отражение наиболее ликвидные активы банка: денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни; средства, размещенные в Национальном банке и центральных банках других государств; иные операции с клиентами в драгоценных металлах; средства, размещенные в других банках, Банке развития; средства Национального банка; средства других банков, Банка развития; средства в расчетах по операциям с банками; резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам по операциям с банками». 12 Во втором классе сконцентрированы всевозможные кредитные и иные активные операции банка с клиентами: небанковскими финансово-кредитными организациями; коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями; физическими лицами; некоммерческими организациями; органами государственного управления; резервы по неполученным процентным доходам и на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами

23 LOGO План счетов бухгалтерского учета в банках Третий класс объединяет пассивные счета по операциям банка с клиентами: средства на текущих (расчетных) счетах; вклады (депозиты) клиентов и иные средства клиентов; бюджетные и иные государственные средства; средства в расчетах по операциям с клиентами; резервы на покрытие возможных убытков по средствам в расчетах по операциям с клиентами. По четвертому классу учитываются выпущенные и приобретенные банком ценные бумаги для последующей продажи или погашения (кроме акций других юридических лиц): ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов; ценные бумаги, удерживаемые до погашения; ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; резервы на покрытие возможных убытков по ценным бумагам. 34

24 LOGO План счетов бухгалтерского учета в банках По шестому классу учитываются прочие активы и пассивы банка: производные финансовые инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; расчеты с дебиторами и кредиторами; начисленные доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные); счета по валютной позиции и переоценке статей баланса. 6 В пятом классе отражаются: долевые участия; вложения в дочерние юридические лица; долгосрочные активы, предназначенные для продажи; нематериальные активы и основные средства; запасы. 5

25 LOGO План счетов бухгалтерского учета в банках По счетам восьмого класса «Доходы» и девятого класса «Расходы» отражаются доходы и расходы банка в разрезе процентных, комиссионных, прочих банковских и операционных, а также отчисления (уменьшения) в резервы и непредвиденные доходы (расходы). 8 – 9 Счета седьмого класса предназначены для отражения собственного капитала банка, который включает уставный фонд и эмиссионный доход; фонды, сформированные банком за счет отчислений от прибыли (резервный фонд, фонд развития банка и др.); нераспределенную прибыль прошлых лет и прибыль отчетного года; результаты переоценки различных статей баланса (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, ценных бумаг, инструментов хеджирования и пр.) 7

26 LOGO План счетов бухгалтерского учета в банках 99 Класс девяносто девять – требования и обязательства банка: по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями; по прочим операциям; а также: залог и прочие виды обеспечения; операции по поручению других банков и клиентов; портфель ценных бумаг; прочие средства, ценности и документы. Задолженность, вынесенная за баланс

27 LOGO Бухгалтерский баланс банка и его характеристика Баланс банка представляет собой совокупность остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам на определенную дату. составляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь; позволяет осуществлять контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами, драгоценными металлами и т.д.; показывает, из каких источников сформированы средства (пассив) и во что они вложены или размещены (актив).

28 LOGO Виды бухгалтерских балансов банка Ежедневный баланс Баланс на 1, 8, 15 и 22 число каждого месяца Баланс на квартальные даты Баланс на 1 января каждого года Бухгалтерский баланс банка и его характеристика

29 LOGO Бухгалтерский баланс банка и его характеристика Ежедневный баланс – по каждому балансовому счету IV порядка отражаются обороты и исходящие остатки по дебету и кредиту за день с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. По внебалансовым счетам указываются обороты и исходящие остатки по приходу и расходу. Группировка счетов на активные и пассивные в балансе данной формы не производится, т.е. актив и пассив отдельно не выделяются; Балансовые счета расположены в порядке возрастания номеров.

30 LOGO Бухгалтерский баланс банка и его характеристика Таблица 2. Ежедневный баланс, млн. руб. Балансовый счет Обороты по дебету Обороты по кредиту Остатки по дебету Остатки по кредиту Итого Итого по группе Итого Итого по группе

31 LOGO Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение на отчетную дату – последний рабочий день отчетного года. Бухгалтерский баланс банка и его характеристика имеет укрупненную форму построения и предназначен для публикации в открытой печати; содержит три раздела: активы, обязательства и капитал, по которым приводятся соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному; в его основу положен ежедневный баланс на 1-ое число года, следующего за отчетным. При этом по сумме активов и пассивов они отличаются между собой; в бухгалтерском балансе показывается накопленная прибыль (распределенная и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет); после подтверждения внешним аудитом достоверности содержащейся в нем информации он предоставляется Национальному банку в составе годовой финансовой отчетности и публикуется в открытой печати.

32 LOGO Нормативно-правовые документы по теме: 1. Инструкция по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно- финансовыми организациями Республики Беларусь, утв. постановлением Правления НББ 507 от г.; 2. План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, утв. Пост. Правления НББ от 29 августа 2013 г. 506 Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно- финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь (приложение 1); 3. Инструкция об организации ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утв. пост. Правления НББ от г. 728; 4. Инструкция о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утв. постановлением Правления НББ от 29 августа 2013 г Инструкция по формированию и представлению формы отчетности «Бухгалтерский баланс» банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями», утв. пост. Правления НББ от 28 декабря 2012 г. 740.