Анализ Отчета о движении денежных средств новый порядок заполнения (ПБУ 23/2011). - презентация

1 Анализ Отчета о движении денежных средств новый порядок заполнения (ПБУ 23/2011).

2 Отчет о движении денежных средств является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств. организации.

3 Нормативное регулирование МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

4 В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года.

5 Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. высоколиквидные векселя облигации вклады «до востребования» краткосрочные банковские депозиты

6 Денежными потоками организации не являются: платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов; валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка; обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты ; иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму.

7 Пример Компания поместила деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В ОДДС отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается.

8 В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки: от текущих операций. от инвестиционных операций. от финансовых операций.

9 Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23). Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

10 Порядок отражения денежных потоков организации. денежные потоки отражаются в отчете свернуто показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет. показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю

11 Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций». В этом разделе отражаются: 1. Поступления: арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); от перепродажи финансовых вложений; прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС). 2. Платежи: по оплате труда сотрудников; налога на прибыль; процентов по долговым обязательствам ; прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС). 3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

12 ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ Поступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк ). В том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации за реализованные товары, работы, услуги. арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

13 ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). (строки ) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям. прочие поступления (строка 4119) – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций.

14 ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ Платежи – всего (строка 4120) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк ). В том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации. в связи с оплатой труда работников (строка 4122) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации.

15 ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ процентов по долговым обязательствам (строка 4123) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам. налога на прибыль (строка 4124) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации. (строки ) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям. прочие платежи (строка 4129) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций.

16 Сальдо денежных потоков от текущих операций Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям. Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.

17 Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций». Примеры денежных потоков от инвестиционных операций: платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов; уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008; поступления от продажи внеоборотных активов; платежи в связи с приобретением акций в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

18 ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ Поступления – всего (строка 4210) – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк ) В том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов. от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

19 ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – указывается сумма поступлений: от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов); от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов); от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

20 ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) – указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам. прочие поступления (строка 4219) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.

21 ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ Платежи – всего (строка 4220) – указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк ). В том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) – указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов. в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) – указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

22 ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) – указывается сумма платежей, направленных: на предоставление процентных займов; на приобретение векселей и облигаций; на приобретенных прав требования к третьим лицам. процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) – указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

23 ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ прочие платежи (строка 4229) – указывается сумма платежей: по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения); направленных во вклады в совместную деятельность; прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

24 Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) – указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям. Строка 4200 = строка 4210 – строка 4220.

25 Заполнение раздела «Денежные потоки от финансовых операций». Примеры денежных потоков от финансовых операций: денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия; платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников); поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг; платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

26 ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Поступления – всего (строка 4310) – указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк ) В том числе: получение кредитов и займов (строка 4311) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам). денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) – указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

27 от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) – указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты: акций организации (ее акционерами); долей в уставном капитале организации (ее учредителями); дополнительно размещенных акций; дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия. от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) – указывается сумма поступлений от оплаты: выданных организацией векселей; эмиссии облигаций; иных долговых ценных бумаг. прочие поступления (строка 4319) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

28 ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ Платежи – всего (строка 4320) – указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк ). Показатели по строке 4320 и по строкам указываются в круглых скобках. В том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) – указывается сумма выплат: действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам; за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

29 на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) – указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников). в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) – указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов. прочие платежи (строка 4329) – указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

30 Сальдо денежных потоков от финансовых операций Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) – указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям. Строка 4300 = строка 4310 – строка 4320.

31 Результирующие данные. Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) – указывается сумма, полученная путем сложения: Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100); Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200); Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300); Строка 4400 = Строка Строка Строка Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

32 Два способа составления отчета о движении денежных средств Прямой возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам; непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат); устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др. Косвенный конкретно овеществлена прибыль компании, или куда инвестированы «живые» деньги; простота расчетов; он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств

33 Заполняем форму Отчета По состоянию на 1 января отчетного года ООО «Альфа» имеет остатки денежных средств: - по счету 50 «Касса» – 3000 руб.; - по счету 51 «Расчетный счет» – руб. По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» фирма отразила сумму: = руб.

34 Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет в течение года, составила руб. (в том числе НДС – руб.). Также поступили авансовые платежи от покупателей в сумме руб. (в том числе НДС – руб.). Эти операции были отражены проводками: Дебет 50 (51) Кредит 62 – руб. – поступили деньги от покупателей; Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» – руб. – поступили авансы от покупателей. По строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС: – – = руб.

35 В отчетном году Общество безвозмездно получило государственную помощь – денежные средства на приобретение сырья в размере руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью: Дебет 51 Кредит 86 – руб. – поступили бюджетные средства. При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, сделана запись: Дебет 86 Кредит 98 – руб. – признаны расходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал). Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал, ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке «прочие поступления».

36 Сотрудник ООО «Альфа» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме руб. Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме руб. (без НДС). Бухгалтерские записи операции: Дебет 50 Кредит 71 – руб. – возвращен остаток подотчетных средств; Дебет 51 Кредит 76 – руб. – поступили штрафные санкции. Поступившие средства в размере руб. ( ) относятся к текущим операциям и отражены по строке «прочие поступления».

37 В течение отчетного года ООО «Альфа» перечислило поставщикам сырья и материалов руб. (в том числе НДС – руб.). В учете была сделана проводка: Дебет 60 Кредит 51 – руб. – перечислены деньги поставщикам. Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме руб. (за минусом НДС). За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано руб. Объединим эти проводки в одну: Дебет 70 Кредит 50 – руб. – выдана зарплата сотрудникам. Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».

38 Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила руб., из них налог на прибыль – руб., НДС – руб., иные налоги – руб. Перечисление денег было отражено проводкой: Дебет 68 Кредит 51 – руб. – перечислены налоги в бюджет. Эта сумма распределяется следующим образом: в строку 4124 – руб., в строку 4129 – руб. Относящиеся к НДС денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС определяется суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывается в составе потока от текущих операций.

39 В течение года работникам Общества выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму руб. Сделана проводка: Дебет 73 Кредит 50 – руб. – выданы деньги из кассы. Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке «прочие платежи». В отчетном году был продан станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила руб. (в том числе НДС – руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму руб. Эти операции отражены проводкой: Дебет 51 Кредит 60 (76) – руб. ( ) – поступили деньги от покупателей. Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.

40 Также ООО «Альфа» был возвращен долгосрочный заем в сумме руб. При поступлении денег были сделаны записи: Дебет 51 Кредит 58 – руб. – возвращен предоставленный заем. Возврат предоставленного займа отражен по строке На покупку основных средств фирма потратила руб. (в том числе НДС – руб.). Другим организациям были выданы долгосрочные займы на сумму руб. Сделаны проводки: Дебет 60 Кредит 51 – руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств; Дебет 58 Кредит 51 – руб. – выдан заем. Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 (за минусом суммы НДС) и 4223.

41 По строке 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила: – – = – = руб. В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил: – – – = руб. Эта сумма показана по строке Теперь можно подвести итоги по текущим операциям.

42 В отчетном году Общество получило краткосрочный заем в сумме руб. Проводка: Дебет 51 Кредит 66 – руб. – поступил заем. Сумма займа отражена по строке «получение кредитов и займов». В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме руб. Возврат денег был отражен проводкой: Дебет 66 Кредит 51 – руб. – возвращен кредит. Он указан по строке 4323.

43 По строке «сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил: – = – руб. Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках. Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: – = руб. Эта сумма отражена по строке «сальдо денежных потоков за отчетный период». По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила: = руб.

44 Спасибо за Внимание!