Учет, анализ и аудит ценных бумаг Пермякова Людмила Дмитриевна. - презентация

1 Учет, анализ и аудит ценных бумаг Пермякова Людмила Дмитриевна

2 Тема 1. Ценные бумаги: общие понятия и определения 1. Ценные бумаги, их сущность и классификация видов 2. Экономические характеристики ценных бумаг 3. Инвестиционные качества ценных бумаг

3 Ценная бумага - документ установленной формы и реквизитов, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ГК РФ, ст. 142)

4 Экономические характеристики ценных бумаг 1. Номинал (нарицательная стоимость) 2. Текущая (рыночная цена) 3. Курс (курсовая стоимость) 4. Финансовый результат (доход/убыток) 5. Экономическая эффективность (доходность)

5 Экономическая эффективность (доходность) отношения дохода (дисконт/купон/выигрыш) к затратам (цена покупки) с учетом срока инвестирования, выражается в процентах. Можно рассчитать доходность: текущую (годовая, с учетом будущих выплат за период), полную/конечную (с учетом срока погашения), эффективную (с учетом реинвестирования средств). реальную (с учетом инфляции, налогов и операционных расходов)

6 Обращение ценных бумаг: понятия и определения 1. Капитализация = Текущая цена* Количество ценных бумаг в обращении 2. Балансовая стоимость = Чистые активы/Количество акций по приведенной стоимости 3. Балансовый множитель = Рыночная стоимость/Балансовая стоимость 4. Будущая стоимость = Текущая стоимость*(1+ставка доходности) в степени количества периодов начисления доходов 5. Портфель ценных бумаг

7 Инвестиционные качества ценных бумаг 1) надежность, 2) ликвидность, 3) доходность, 4) степень инвестиционного риска (кредитный, процентный, ликвидности)

8 Тема 2. Правовые основы учета и аудита ценных бумаг

9 Правовые основы 1. Гражданский Кодекс, 2. ФЗ «О бухгалтерском учете», «Об аудите», «Об акционерных обществах», «О рынке ценных бумаг», 3. «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

10 Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

11 58/1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции; - учет инвестиций в уставные фонды других организаций; - сумма доходов и расходов, связанных с участием в уставных фондах других организаций 58/2 «Долговые ценные бумаги» - учет долговых ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей); 58/3 – «Предоставленные займы» - для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов; 58/4 – «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг

12 При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы». Списание

13 При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения"); Доначисление

14 Ценные бумаги, учитываемые на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи"). Погашение, выкуп, продажа

15 Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является по документарным ценным бумагам договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги; по бездокументарным ценным бумагам выписка со счета "Депо"; при приобретении права требования договор, акт уступки права требования, прочие документы

16 Информационные источники 1) внутренние - источники самой организации (эмиссия – проспект эмиссии, государственный номер регистрации выпуска, отчет о размещении; торговые операции – отчет дилера, выписка регистратора/депозитария); 2) внешние источники – сведения, публикуемые информационными агентствами АКиМ, Рос БизнесКонсалтинг, Рейтер, Финмаркет, информация о биржевых сделках ММВБ, РТС, др.

17 Порядок и особенности учета ценных бумаг ПУ ФР Положение устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности информации об активах - финансовых вложениях, которые осуществляют также организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, являющиеся юридическими лицами.

18 Финансовые вложения Активы, которые одновременно отвечают следующим условиям: а) наличие документов, подтверждающих право на финансовые вложения и получение денежных средств; б)переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); в)способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем

19 Финансовые вложения – ценные бумаги государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций; долговые ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).

20 К финансовым вложениям не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные ра­боты, оказанные услуги.

21 Единица учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно исходя из следующих условий: обеспечение полной и достоверной информации; обеспечение надлежащего контроля за их наличием и движением. На выбор единицы финансовых вложений влияют: а)характер финансовых вложений; б)порядок приобретения; в)порядок использования.

22 Единица финансовых вложений партия, серия и тому подобная однородная их совокупность.

23 Аналитический учет финансовых вложений ведется организацией таким образом, чтобы была обеспечена информация в следующих двух направлениях (аспектах учета): по выбранным организацией единицам бухгалтерского учета финансовых вложений; сторонним организациям, в которые данные финансовые вложения осуществлены, в частности, в разрезе эмитентов ценных бумаг.

24 Требования к содержанию информации о финансовых вложениях наименование эмитента; наименование ценной бумаги; номер и серия ценной бумаги; номинальная цена; цена покупки; расходы по приобретению ценных бумаг; общее количество ценных бумаг; дата покупки ценных бумаг; дата продажи или иного выбытия ценных бумаг; место хранения ценных бумаг

25 Переоценка ценных бумаг Разница между оценкой ценных бумаг на отчетную и предыдущую даты относится: на финансовые результаты у коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов; увеличение доходов или расходов некоммерческой организации. В бухгалтерском учете эта разница отражается в корреспонденции со счетом финансовых вложений.

26 Выбытие финансовых вложений Пути выбытия: погашение; продажа; безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный (общество) или складочный (товарищество) капитал при создании других организаций;

27 Стоимость при выбытии устанавливается одним из трех способов: а)по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; б)по средней первоначальной стоимости; в)по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений

28 БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ Финансовый результат по операциям с ценными бумагами

29 определяется в зависимости от характера участия организации на рынке ценных бумаг: выступает ли эта деятельность для нее в качестве профессиональной или нет. определяется как разница между доходами от их выбытия (реализация, обмен, погашение) и расходами, связанными с приобретением, хранением и выбытием.

30 Финансовый результат по операциям с ценными бумагами Курсовая разница относится на финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг финансовый результат по операциям с ценными бумагами является операционным доходом

31 Финансовый результат по операциям с ценными бумагами Профессиональные участники рынка ценных бумаг финансовый результат определяют в зависимости от цели покупки ценных бумаг: для получения дохода от владения ими (долгосрочные инвестиции) или для последующей их перепродажи (краткосрочные инвестиции).

32 Тема: Аудит операций с ценными бумагами

33 Цель аудита операций с ценными бумагами 1. Законность операций 2. Правильность отражения 3. Подтверждение по счетам

34 Законность операций Правовые основания проведения операций: o эмиссионных o инвестиционных o обеспечительных o других

35 Правильность отражения Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат с использованием в предварительном учете затрат на приобретение ценных бумаг сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

36 Тема: Особенности бухгалтерского учета и аудита отдельных организаций 1. Особенности бухгалтерского учета и аудита профессиональных участников рынка ценных бумаг 2. Особенности бухгалтерского учета и аудита в банках