Сентябрь 2005 ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. НДС Механизм исчисления. - презентация

1 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. НДС Механизм исчисления

2 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Налогоплательщики (ст.143) Организации и индивидуальные предприниматели Импортеры Кроме применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) И получивших освобождение по НДС (ст. 145): - НП*, у которых сумма выручки от реализации (без НДС) за три предшествующих освобождению последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 1 млн. руб. (с 2006 года – 2 млн. руб.) * Кроме реализующих подакцизные товары Примечание. С 2006 г. при переходе на УСНО и ЕНВД необходимо восстановить НДС, принятый ранее к вычету по товарам (работам, услугам) в т.ч приобретенным ОС и НМА (с их остаточной стоимости), в налоговом периоде до перехода на УСНО и ЕНВД. (П.3 ст ФЗ)

3 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Налоговый агент (п. 5 ст.161 в редакции 119-ФЗ с г.) При реализации на территории товаров иностранных лиц (ИЮЛ), не состоящих на учете в налоговых органах РФ, налоговыми агентами признаются организации и ПБОЮЛ, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских с ИЮЛ Налоговая база определяется в общем порядке

4 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Объект НДС (ст.146) Реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг (в том числе безвозмездно), передача имущественных прав Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в т.ч. через амортизацию Выполнение СМР для собственного потребление Ввоз товаров на территорию РФ, кроме освобождаемых по ст. 150

5 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Операции, не признаваемые объектом НДС (146) Операции указанные в п. 3 ст.39 (передача имущества в качестве инвестиций: взнос в УК, вклады в простое товарищество, паевые взносы в ПИФы - с 2006 г. см слайд Передача имущества некоммерческим организациям для некоммерческой деятельности Операции по реализации земельных участков (долей в них) с г. С 2005 г – передача имущественных прав организации правопреемнику (закон 118-ФЗ от г.) Другие

6 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Место реализации товаров (ст.147) Признается территория РФ, если: –Товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется –Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (экспорт)

7 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Место реализации работ (услуг) (ст.148) Признается территория РФ в случаях: –Имущество находится на территории РФ –Услуги фактически оказаны на территории РФ –Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ –Лицо, оказывающие услуги, осуществляет деятельность на территории РФ Примечание. Закон 119-ФЗ содержит уточняющие нормы по данной статье, которые вводятся с г. В частности, разработка программ для ЭВМ и баз данных, передаче патентов, лицензий, торговых марок и т.п.

8 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Место реализации работ (услуг): Имущество находится на территории РФ Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом*: строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные, работы по озеленению, услуги по аренде Работы (услуги), связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ: –монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техобслуживание *Кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических кораблей

9 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Место реализации работ (услуг): Услуги фактически оказаны на территории РФ Услуги в сфере: –культуры –искусства –образования –физической культуры –туризма –отдыха – спорта –обучения

10 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Место реализации работ (услуг): Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность* на территории РФ Консультационные, Юридические Бухгалтерские Рекламные Инжиниринговые По предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) При передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации Маркетинговых Разработка программ для ЭВМ и баз данных Передача предоставление патентов, лицензий, торговых марок Некоторые другие (см ст. 148) * См следующий слайд

11 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Место реализации работ (услуг): Лицо, оказывающие услуги, осуществляет деятельность* на территории РФ Работы (Услуги), не перечисленные выше * Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на территории РФ на основании регистрации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, постоянного представительства, места жительства индивидуального предпринимателя

12 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Операции, не облагаемые НДС (ст.149) Медицинские товары по перечню Правительства Медицинские услуги по перечню, приведенному в статье 149 Услуги по перевозке пассажиров по перечню, приведенном в статье 149 Реализация ценных бумаг, долей в УК, паев в ПИФах Банковские операции, осуществляемые банками, по перечню Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме Услуги по страхованию и перестрахованию Проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, в т.ч. реализация лотерейных билетов Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Другие

13 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Ставки налога (ст. 164) 0% - экспорт товаров и некоторые работы (услуги) при условии предоставления документов 10% - некоторые продовольственные товары,товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция, медицинские товары (коды видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции определяет Правительство РФ) 18% - остальные товары (работы, услуги) Расчетные ставки:18*100/ и 10*100/ применяются: – при получении авансов – налоговым агентом – др.случаи

14 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Налоговая база (ст.153, ) При определении налоговой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (р,у), полученных им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами Налоговая база – стоимость реализуемых товаров (работ, услуг),имущественных прав, исчисленная исходя из цен (с учетом акцизов), определяемых в соответствии со ст. 40 Авансовые платежи (с 2006 г.- При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, –за товары с длительностью производственного цикла более 6 месяцев –под будущие экспортные поставки) Проценты по товарному кредиту, по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающем размер процента, рассчитанного по ставкам ЦБ РФ Др. (фин. помощь, страховые выплаты)

15 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Момент определения Нб (ст.167) До года – в зависимости от учетной политики: –День отгрузки –День оплаты отгруженной продукции С года – наиболее ранняя из дат: –День отгрузки (передачи) –День оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок

16 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Момент определения Нб по отдельным операциям (ст.167) СМР для собственного потребления – последний день месяца каждого налогового периода При передаче товаров (р,у) для собственных нужд – день передачи товаров (р,у) У налогового агента ИЮЛ – в общем порядке

17 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю (ст.168) Сумма НДС указывается дополнительно к цене Не позднее 5 дней со дня отгрузки продавец выставляет счета- фактуру*, в которой отражает сумму НДС Сумма НДС выделяется отдельной строкой во всех расчетных и первичных документах С 2007 года НДС уплачивается денежными средствами при (абз.2 п.4 ст ФЗ): –Товарообменных операциях –Взаимозачетах –Использовании в расчетах ценных бумаг (векселей) * Порядок учета счетов-фактур устанавливается Правительством РФ

18 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Налоговые вычеты ( ст.171,172 ) Условия применения вычетов: –Принятие на учет НП приобретенных товаров (работ, услуг) –Использование товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектами налогообложения для перепродажи - Наличие счета-фактуры - Фактически уплаченные суммы С 2006 г. условие оплаты отменяется в связи с изменением момента признания реализации для целей НДС (с оплаты на отгрузку)

19 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Отнесение сумм НДС на затраты (п. 2 ст. 170) Учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в т.ч ОС и НМА в случае их использования для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг): –Не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения ст.149) –Местом реализации которых не является территория РФ (ст.148) –Не признаваемых объектом налогообложения (ст.39 и ст. 146) Приобретения (ввоз) товаров (р,у) лицами, не являющимися плательщиками НДС (гл.26 и ст. 145)

20 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Восстановление НДС (поправки в п. 3 ст. 170 с г.) Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случаях: –Передачи имущества (НМА,ИП) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов ( в размере, ранее принятом к вычету, а по ОС и НМА – пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки) Восстановленные суммы подлежат налоговому вычету у принимающих организаций в общем порядке с указанием суммы в документах на передачу. - Дальнейшего использования таких товаров (р, ус), в т.ч. ОС, НМА, ИП, для осуществления операций, указанных в п.2 ст. 170, кроме взноса в УК, а также при передаче правопреемнику при реорганизации Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 в том налоговом периоде, когда товары (р,ус) начинают использоваться для осуществления операций, указанных в п.2 ст. 170 При переходе налогоплательщика на УСНО и ЕНВД подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы При переходе на ЕНСХ восстановление НДС не производится

21 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Пример восстановления НДС При взносе в УК: «А» в январе 2005 года приобрела ОС в сумме 5 млн. руб., уплатив НДС 900 тыс. руб. и приняв его к вычету из бюджета В октябре 2005 года ОС внесены в УК компании «Б» по остаточной стоимости 4,5 млн. руб. В октябре 2005 г компания «А» восстанавливает НДС в бюджет на сумму на 810 тыс. руб. (900 тыс. руб.*4,5/5,0) и указывает ее во всех документах Компания «Б» сумму НДС поставит к вычету (учтет в расходах) в зависимости от применяемого режима (общий или спец)

22 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Пример восстановления НДС При переходе на УСНО (ЕНВД): –«А» в январе 2005 года приобрела ОС в сумме 5 млн. руб., уплатив НДС 900 тыс. руб. и приняв его к вычету из бюджета –В октябре 2005 года «А» подала документы на применение УСНО. –«А» должна восстановить НДС в бюджет на сумму на 810 тыс. руб. (900 тыс. руб.*4,5/5,0) до 2006 года, отразив эту сумму в расходах с 2006 года

23 Сентябрь 2005ВШМ ГУ ВШЭ Степина А.Ф. Пример восстановления НДС При переходе на ЕНВД: –«А» в январе 2005 года приобрела ОС в сумме 5 млн. руб., уплатив НДС 900 тыс. руб. и приняв его к вычету из бюджета –С 2006 года «А» должна перейти на ЕНВД –«А» должна восстановить НДС в бюджет на сумму на 810 тыс. руб. (900 тыс. руб.*4,5/5,0) до 2006 года. Источник уплаты НДС – собственные средства?