ТЕМА 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Упрощенная система налогообложения Глава 26.2 в редакции федеральных законов: от 08.05.2010 N 83-ФЗ от 27.11.2010. - презентация

1 ТЕМА 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Упрощенная система налогообложения Глава 26.2 в редакции федеральных законов: от N 83-ФЗ от N 310-ФЗ от N 395-ФЗ Институт профессиональной переподготовки специалистов Преподаватель: Степина А.Ф., Кандидат экономических наук, доцент НИУ ВШЭ Степина А.Ф. Упрощенная система налогообложения

2 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Упрощенная система налогообложения (УСНО) Применяется в соответствии с гл.26.2 НК РФ с года Переход на УСН осуществляется добровольно Упрощенная система налогообложения Степина А.Ф. За г.г. количество налогоплательщиков, заявляющих указанный налоговый режим увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн.,в т.ч. организаций с 246 тыс. до тыс. или в 1,9 раза Поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением режима выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. или в 4,2 раза.

3 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. По данным ФНС РФ за 2009 год 1.Кол-во налогоплательщиков на УСН, представивших декларации за 2009 год, около 2 млн., в т.ч. ИП 52%. 2. Сумма налога около 140 млрд. руб. 3. Таким образом один налогоплательщик на УСН уплатил сумму налогов за год 71,6 тыс. руб. в т.ч. организации тыс. руб., ИП - 44,4 тыс. руб. 4. Объект «Доходы» выбирают 67% нал-ков. 5. Сумма налога с «Доходов» составила 81% общей суммы начисленных налогов. Упрощенная система налогообложения

4 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Кто может применять УСНО? Организации и ИП при условии, что: Доход – не более 60 млн. руб. * Остаточная стоимость амортизируемых основных средств и НМА не более 100 млн. руб. с стоимость НМА учитываться не будет (п. 4 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ). Средняя численность работников - не более 100 человек Дополнительное условие для организаций: доля участия других организаций не более 25% (кроме общественных организаций инвалидов) отсутствие филиалов и представительств *Действует в период с до г. С года доход не должен 60 млн. руб., умноженный на коэф-т-дефлятор, ежегодно утверждаемый Правительством РФ: К-т дефлятор на 2013 год установлен 1. Упрощенная система налогообложения Степина А.Ф.

5 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Кто не может применять УСНО? применяющие ЕНСХ занимающиеся производством подакцизной продукции, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных; занимающиеся игорным бизнесом; профессиональные участники рынка ценных бумаг бюджетные организации ( уточняющая норма с г.) Н А Л О Г О П Л А Т Е Л Ь Щ И К И: Упрощенная система налогообложения Степина А.Ф.

6 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Кто не может применять УСНО? Банки Страховщики Инвестиционные фонды Негосударственные пенсионные фонды Частные нотариусы Ломбарды Адвокаты (с г.) Иностранные организации (с г.) Упрощенная система налогообложения Степина А.Ф.

7 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Объект налогообложения Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения Н = Налог расчет – Вычеты Налог расчет = Доход 6% Вычеты= страховые взносы на обязательное страхование + расходы на оплату больничных листов за счет средств налогоплательщика Общая сумма вычетов не может быть больше 50% суммы Налога расчететного Н = (Доходы Расходы) Ст%, но не менее мин. налог = Доход 1% Налог уплачивается ежеквартально, а по итогам года до 31 марта следующего года Если «Доход», то налог (Н) к уплате определяется как: Если Доход - Расходы, то налог (Н) к уплате равен Упрощенная система налогообложения Степина А.Ф.

8 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Вычеты у ИП 1.Предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не имеющие наемных работников, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, без ограничений (абз. 2 п. 3 ст НК РФ). С 2013 года норма отменяется. 94-ФЗ от Упрощенная система налогообложения

9 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Возможности изменения объекта налога Упрощенная система налогообложения Степина А.Ф. Налогоплательщик может поменять объект ежегодно, подав уведомление в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором изменяется объект Налогоплательщики - участники совместной деятельности или доверительного управления - с 2006 года могут выбрать объект только «Д – Р». (Те из них, кто применял «Доход», должны были с г платить налог с «Д-Р»)

10 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Налоговая база Доходы (от реализации и внереализационные) и Расходы определяются в соответствии с 25 главой НК РФ Доходы и Расходы признаются кассовым методом (только после оплаты) Перечень расходов ограничивается статьей , т.е. является «закрытым»* Не все расходы, учитываемые при общей системе налогообложения, могут быть вычтены при УСНО! Упрощенная система налогообложения Степина А.Ф. С г перечень расходов ежегодно расширяется и уточняется

11 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Особенности списания основных средств При сроке службы до 3-х лет списываются равномерно в течение первого года При сроке службы от 3 до 15 лет: 50% в 1-й год, 30% - во 2-й год 20% - в 3-й год -Свыше 15 лет – равномерно в течение 10 лет С момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию ОС приобретены до перехода на УСНО: ОС приобретены в период применения УСНО Упрощенная система налогообложения

12 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Определение стоимости основных средств При смене объекта «Доход» на «Доход минус Расход» При переходе с ОСНО на УСНО объект «Доход минус расход» Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом «Доход», НЕ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ Остаточная стоимость ОС, приобретенных на ОСНО, отражается в налоговом учете в виде разницы первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации (по принципам главы 25) Упрощенная система налогообложения

13 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. УСНО для индивидуальных предпринимателей (ИП) на основе патента* С г. ИП могут (но не обязан) применять УСНО на основе патента Патент заменяет уплату налогов, установленных для работающих по УСНО Годовая стоимость патента = Потенциально возможный доход*6% Потенциально возможный доход по видам деятельности устанавливают субъекты РФ на основе закона данного субъекта Если патент устанавливается на вид деятельности, по которому применяется ЕНВД, то размер патента не может превышать базовую доходность, установленную ст , умноженную на 30 Порядок уплаты стоимости патента: 1\3 стоимости патента уплачивается в течение 25 дней после начала деятельности Оставшиеся 2\3 стоимости патента оплачиваются в течение 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент 2\3 стоимости патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов по всем видам обязательного страхования * С 1 января 2013 г. утрачивает силу ст в соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ. Вводится новый налоговый режим «Патентная система налогообложения» глава 26.5 НК РФ. Упрощенная система налогообложения

14 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Условия работы ИП по патенту ИП может иметь наемных работников не более 5 человек (с 2009 года) ИП может заниматься несколькими видами деятельности, установленных ст (с 2009 года) Патент можно приобрести на месяц и любой другой период в течение года на основе заявления, подаваемого за месяц до начала деятельности на основе патента (с 2009 года) Если нарушены условия применения работы на основе патента, то ИП переходит на общий режим. Упрощенная система налогообложения

15 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Патент для ИП с 2009 года Расширены виды деятельности: для ИП, работающих на патенте (Статья НК РФ): услуги общественного питания, услуги по переработке и сбыту сельхозпродукции, ведению охотничьего хозяйства и осуществлению охоты, осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию, услуги, связанные с занятием частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на данный вид деятельности. Отменяется право субъектов РФ определять конкретные виды предпринимательской деятельности (в пределах, указанных в пункте 2 статьи НК РФ), по которым индивидуальным предпринимателям разрешено применять УСН на основе патента. Упрощенная система налогообложения

16 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Патент для ИП с 2009 года В июле 2009 приняты поправки*, распространяющиеся на отношения с г. Патент может выдаваться на месяц ИП утрачивает право на применение УСНО на основе патента с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет патентную систему, его доходы превысили размер доходов, установленный ст настоящего Кодекса, независимо от количества полученных в указанном году патентов. В 2009 году – это 30,76 млн руб. В соответствии с п.7 ст размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патента. Допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ: К особенностям ведения предпринимательской деятельности можно отнести ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность осуществления деятельности, режим работы и др. Законы N 165-ФЗ и 201-ФЗ Упрощенная система налогообложения

17 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Патент в Москве Патент применяется в отношении 69 видов деятельности Потенциально возможный годовой доход установлен: 720 тыс. руб. – сдача жилых помещений, гаражей, дач в аренду 360 тыс. руб. по видам деятельности: Техобслуживание, ремонт, мойка автотранспорта Фармацевтическая, детективная, другие 225 тыс. руб. по видам деятельности: Ремонт и изготовление мебели Изготовление ювелирных изделий Ремонт офисной техники Другие 180 тыс. руб. по видам деятельности: Автортранспортные услуги, стрижка собак, выпас скота и др. 120 тыс. руб. по видам деятельности: Ветеренарные услуги и другие 84 тыс. руб. по видам деятельности: Копировальные работы Изготовление визитных карточек Чистка обуви и другие Закон г. Москвы 52 от г. «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента» вступает в действие с г. Упрощенная система налогообложения

18 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Изменения с 2011 года Учрежденные научными организациями или высшими учебными заведениями хозяйственные общества, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов, вправе перейти на УСН (пп. 14 п. 3 ст НК РФ). 2. Казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст НК РФ). 3. Плательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учитывать в расходах вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (пп п. 1 ст НК РФ). Упрощенная система налогообложения

19 Специальные налоговые режимы Степина А.Ф. Изменения с 2013 года В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСНО, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (новый п. 8 ст НК РФ). В этом случае налогоплательщик обязан представить в налоговую декларацию: не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО; не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения. Не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен налог, исчисленный в связи с применением УСНО. Упрощенная система налогообложения