ТЕМА 4. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ Налог на прибыль Глава 25 Институт профессиональной переподготовки специалистов Преподаватель: Степина А.Ф., Кандидат экономических. - презентация

1 ТЕМА 4. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ Налог на прибыль Глава 25 Институт профессиональной переподготовки специалистов Преподаватель: Степина А.Ф., Кандидат экономических наук, доцент НИУ ВШЭ Степина А.Ф. Налог на прибыль

2 Налогоплательщики (ст.246) Российские организации, кроме: переведенных на ЕНВД применяющих ЕСХН применяющих УСН Иностранные организации осуществляющие деятельность через постоянные представительства получающие доходы от источников в РФ Могут являться налоговыми агентами Налог на прибыль Степина А.Ф.

3 Объект налога (ст.247) Прибыль = Доходы – Расходы Доходы и расходы определяются в соответствии с установленным для целей налогообложения порядком признания доходов и расходов и правилами налогового учета Налог на прибыль Степина А.Ф.

4 Налоговые ставки (ст. 284) Основная ставка – 20%, в т.ч. 2% - федеральный бюджет 18% - в бюджет субъектов РФ Субъект РФ может понизить ставку до 13,5%: для отдельных категорий налогоплательщиков для резидентов ОЭЗ Для с/х производителей, не перешедших на ЕНСХ, установлены следующие ставки (Закон 110-ФЗ от г.): гг. – 0% гг. - 18% По доходам иностранных организаций: связанным с постоянным представительством – 20% не связанным с постоянным представительством: 20% - от реализации имущества, от сдачи в аренду имущества 10% - по аренде морских и воздушных судов, транспортным средствам, используемых в международных перевозках * Для структурных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, налог по каждому подразделению распределять не надо. Расчет с бюджетом может осуществлять одно из них, уведомив об этом все налоговые органы Налог на прибыль Степина А.Ф.

5 Налоговые ставки (ст. 284) По дивидендам, полученным российскими организациями*: 0% при след условиях: владение не менее 50% вкладом в УК в течение 365 дней на дату принятия решения о выплате дивидендов иностранная организация, выплачивающая дивиденды, не должна быть резидентом офшорной зоны, включенной в перечень Минфина РФ 9% - во всех остальных случаях По дивидендам, полученным иностранными организациями от российских организаций - 15% По доходам в виде процентов: по гос. и муницип ценным бумагам – 15% По муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до года – 9% по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до года – 9% * С года Налог на прибыль Степина А.Ф.

6 Порядок признания доходов и расходов (ст ) Метод начисления – Д (Р) признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от факта их оплаты Кассовый метод – после поступления дохода (оплаты расхода) Применяется организациями, у которых сумма выручки (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превышает 1 млн. руб. Налог на прибыль Степина А.Ф.

7 Классификация доходов/расходов Доходы/расходы от реализации*: товаров, работ, услуг собственного производства, имущества, имущественных прав основных средств покупных товаров ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг, необращающихся на ОРЦБ Внереализационные доходы\расходы: по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ по операциям с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ Внереализационные доходы\расходы * Для каждой группы применяется особый порядок налогообложения или прибыли и убытка Налог на прибыль Степина А.Ф.

8 Расходы. Общие нормы (ст. 252) Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода «Обоснованные» расходы- экономически оправданные затраты «Документально подтвержденные» расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке «Произведенные» расходы – те затраты (убытки), которые реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком Налог на прибыль Степина А.Ф.

9 Налоговая база (ст.274) Прибыль (убыток) от реализации плюс Прибыль (убыток) от внереализационных операций минус Убыток предыдущих налоговых периодов переносится в полной сумме убытка в течение 10 лет (ст. 283 с г) Убытки по операциям с ценными бумагами и ФИСС: у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность переносятся в обычном порядке (ст.280) у остальных организаций - переносятся в пределах доходов по ЦБ, отдельно по обращающимся и необращающимся на организованном рынке (ст.280) Налог на прибыль Степина А.Ф.

10 Пример расчета налоговой базы Прибыль от реализации продукции собственного производства: 12 млн. руб. Прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ: 3 млн. руб. Убыток от реализации векселей: - 2 млн. руб. Нб = 12+3=15 млн. руб. Налог = 15*0,20= 3,0 млн. руб. Убыток от реализации векселей переносится на следующие налоговые периоды в пределах прибыли от векселей Степина А.Ф.

11 Налоговый и отчетный периоды ( ст.285) Налоговый период – календарный год Отчетный период: для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи из факт прибыли за месяц, - месяц (ежемесячно в течение календарного года) для остальных налогоплательщиков – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года Налог на прибыль Степина А.Ф.

12 Порядок уплаты Авансовые платежи налога на прибыль осуществляются по выбору налогоплательщика: - путем внесения квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода; - путем внесения ежемесячных авансовых платежей Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются по выбору налогоплательщика: равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога; исходя из фактической полученной прибыли нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Налог на прибыль Степина А.Ф.

13 Расчеты с бюджетом по месту нахождения обособленного подразделения (ст.288) Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения, применяются следующие показатели (по выбору налогоплательщика): - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда - остаточная стоимость амортизируемого имущества Справочно. Показатели численности и стоимости имущества рассчитываются ЗА отчетный (налоговый) период, а не НА конец отчетного (налогового) периода. По основным фондам рассчитывается средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества Для структурных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, налог по каждому подразделению распределять не надо. Расчет с бюджетом может осуществлять одно из них, уведомив об этом все налоговые органы. Налог на прибыль Степина А.Ф.