Бюджетирование в контуре управления финансами и предприятием в целом. - презентация

1 Бюджетирование в контуре управления финансами и предприятием в целом

2 Бюджет и бюджетирование Бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расхододы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Бюджетированием называется сам процесс составления и принятия бюджетов, а также последующий контроль за их исполнением. Система бюджетирования включает в себя: структуру бюджетов; процедуры формирования бюджетов; процессы согласования, утверждения бюджетов; процессы учета и контроля за исполнением бюджетов; ответственность за формирование и исполнение бюджетов. Система бюджетирования включает в себя: структуру бюджетов; процедуры формирования бюджетов; процессы согласования, утверждения бюджетов; процессы учета и контроля за исполнением бюджетов; ответственность за формирование и исполнение бюджетов.

3 Система планирования на предприятии Контур планирования Разновидность планов Содержание планов Долгосрочное (стратегическое) планирование Среднесрочное планирование Оперативное (текущее) планирование Бизнес-план Годовой бюджет Бюджет на месяц Определяет направление и стратегии деятельности предприятия в целом Формулирует общие цели при минимальном числе конкретных данных Определяет направление и стратегии деятельности предприятия в целом Формулирует общие цели при минимальном числе конкретных данных Конкретизирует цели предприятия на предстоящий год Формулирует контрольные показатели и определяет ресурсы, необходимые подразделениям Конкретизирует цели предприятия на предстоящий год Формулирует контрольные показатели и определяет ресурсы, необходимые подразделениям Включает перечень конкретных расхододов в рамках лимитов и нормативов, утвержденных в годовом бюджете Исходная информация Макроэкономические показатели, долгосрочные цели развития предприятия Рамки, отраженные в бизнес-плане; стратегические и среднесрочные цели, целевые показатели Целевые показатели, нормативы и лимиты расхододования средств

4 Примеры целевых показателей Объем продаж. Уровень качества продукции. Цены на продукцию, темпы их изменения. Объем производства, производительность. Структура ассортимента продукции. Рентабельность по чистой прибыли. Коэффициент маржинальной прибыли. Минимальный уровень рентабельности инвестиций. Прямая себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции. Удельные затраты. Структура затрат. Нормы расходода материалов. Предельный уровень ставки по привлеченным средствам. Сальдо денежного потока. Коэффициент текущей ликвидности. Период оборачиваемости кредиторской/дебиторской задолженности. Среднесписочная численность персонала. Объем продаж. Уровень качества продукции. Цены на продукцию, темпы их изменения. Объем производства, производительность. Структура ассортимента продукции. Рентабельность по чистой прибыли. Коэффициент маржинальной прибыли. Минимальный уровень рентабельности инвестиций. Прямая себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции. Удельные затраты. Структура затрат. Нормы расходода материалов. Предельный уровень ставки по привлеченным средствам. Сальдо денежного потока. Коэффициент текущей ликвидности. Период оборачиваемости кредиторской/дебиторской задолженности. Среднесписочная численность персонала.

5 Модель процесса бюджетирования Долгосрочное (стратегическое) планирование Корректировка годового бюджета проводится в случае наличия объективных и субъективных причин, имеющих неотвратимое последствие для работы предприятия. Среднесрочное планирование Годовой бюджет предприятия Оперативное (текущее) планирование Бюджет предприятия на месяц Учет и информационное обеспечение Отчет об исполнении бюджетов Учет и информационное обеспечение Отчет об исполнении бюджетов Анализ результатов Отклонение факта от плана Анализ результатов Отклонение факта от плана Корректировка годового и месячных бюджетов

6 Факторы эффективного функционирования системы бюджетирования 1. Наличие стратегического планирования. 2. Организационная прозрачность бизнеса. 3. Наличие методологии учета. 4. Финансово-экономический анализ. 1. Наличие стратегического планирования. 2. Организационная прозрачность бизнеса. 3. Наличие методологии учета. 4. Финансово-экономический анализ.

7 Модель основного бюджета предприятия: операционные бюджеты производства и реализации

8 Модель основного бюджета производственного предприятия Бюджет движения денежных средств Бюджет доходов и расхододов Бюджет по балансовому листу Инвестицион- ный бюджет Финансовые бюджеты Операционные бюджеты Бюджет общепроизв. накладных расхододов Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет коммерческих расхододов Бюджет управленческих расхододов

9 Группы и виды операционных бюджетов Операционные бюджеты производства и реализации Бюджет производства готовой продукции Операционные бюджеты затрат Бюджет внутреннего потребления Бюджет продаж Бюджеты прямых затрат Бюджеты общепроизводственныхенных расхододов Бюджеты управленческих расхододов Бюджет запасов готовой продукции Бюджеты коммерческих расхододов Бюджеты затрат на виды деятельности Бюджеты прочих операционных затрат (налоговый бюджет, бюджет затрат на проценты, бюджет социальных расхододов, бюджет прочих доходов и расхододов) Бюджеты себестоимости продукции

10 Операционные бюджеты производства и реализации для производственного предприятия База для разработки бюджета Операционные бюджеты производства и реализации Целевые показатели производства и реализации продукции Нормативные базы Бюджет запасов готовой продукции Бюджет потребности в сырье и материалах собственного производства Технологи- ческая карта Бюджет внутреннего потребления производимой продукции Бюджет производства Бюджет продаж

11 Бюджет производства (1) Это план выпуска продукции в натуральных показателях, который учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (бюджет производственных запасов). Объем выпуска продукции определяется как сумма планируемого запаса готовой продукции на конец периода, объема продаж и объема внутреннего потребления за этот период за вычетом запаса готовой продукции на начало периода. Это план выпуска продукции в натуральных показателях, который учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (бюджет производственных запасов). Объем выпуска продукции определяется как сумма планируемого запаса готовой продукции на конец периода, объема продаж и объема внутреннего потребления за этот период за вычетом запаса готовой продукции на начало периода.

12 Операционные бюджеты прямых затрат Кредит 10, 69, 70, 60, 76 счетов – Дебет 20 счета Операционные бюджеты прямых затрат Кредит 10, 69, 70, 60, 76 счетов – Дебет 20 счета Операционные бюджеты прямых затрат База для разработки бюджета Целевые показатели Нормативные базы Бюджет производства Фактические данные за прошлые периоды Продукт 2 Продукт 1 Бюджеты затрат на оплату труда основных производственных рабочих Бюджеты затрат на прямые материалы Сводный бюджет потребности в прямых материалах Сводный бюджет прямых затрат по периодам планирования Бюджеты затрат на услуги субподрядчиков, проектных организаций, прочих прямых услуг

13 Операционные бюджеты косвенных затрат Кредит 10, 69, 70, 60, 76, 02, 05 счетов – Дебет 25, 23, 26, 29, 44 счетов Операционные бюджеты косвенных затрат Кредит 10, 69, 70, 60, 76, 02, 05 счетов – Дебет 25, 23, 26, 29, 44 счетов Операционные бюджеты косвенных затрат Бюджеты подразделений Сводный бюджет управленческих расхододов Сводный бюджет общепроизводственных. расхододов 4. Расчет бюджетов подразделений с учетом распределенных затрат Сводный бюджет коммерческих расхододов Свод. бюдж. расход. вспомогательных производств 2. Формирование баз распределений 1. Первичные бюджеты подразделений 3. Распределение затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений (К 23, 29 – Д 25, 26, 23, 29, 20, 44)

14 Бюджеты затрат и себестоимости Сводные операционные бюджеты (1) Калькуляция себестоимости – распределение затрат с видов деятельности по видам продукции Консолидация прямых и косвенных затрат по видам деятельности (Дебет 20 счета) Бюджет себестоимости продукции Бюджет прямых затрат на производство продукции Распределение общепроизводственныхен- ных (управленческих) расхододов Бюджет затрат по видам деятельности Дебет 20 счета Кредит 25 (26) счета Кредит 10, 69, 70, 60, 76 счетов

15 Бюджеты финансовых результатов Сводные операционные бюджеты (2) Направление (вид) деятельности 1 Продукт 1.2 Продукт 1.1 Направление (вид) деятельности 2 Продукт 2.2 Продукт 2.1 Объем реализации Выручка от реализации Прямая себестоимость реализованной продукции Производственная себестоимость реализованной продукции Полная себестоимость реализованной продукции Маржинальная прибыль, коэффициент маржинальной прибыли Валовая прибыль, рентабельность Прибыль от реализации, рентабельность

16 Прочие операционные бюджеты Планирование затрат на содержание социальных объектов, проведение праздников и мероприятий, материальную и благотворительную помощь Бюджет процентных расхододов Планирование начисленных налогов, налоговых выплат, налогового бремени Налоговый бюджет Бюджет прочих расхододов и доходов Бюджет социальных расхододов Планирование величины привлекаемых финансовых средств, начисленных процентов, выплат по процентам, возврат кредитов и займов Планирование доходов и расхододов от реализации по неосновной деятельности, внереализацион- ные доходы и расхододы

17 Бюджет общепроизводственныхенных расхододов Включает в себя затраты, связанные с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и на оплату труда. На основе данных бюджета формируется расхододная часть бюджета доходов и расхододов и бюджета движения денежных средств. Составляется на основе подготовки бюджетов производственных подразделений. Включает в себя затраты, связанные с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и на оплату труда. На основе данных бюджета формируется расхододная часть бюджета доходов и расхододов и бюджета движения денежных средств. Составляется на основе подготовки бюджетов производственных подразделений.

18 Бюджет управленческих расхододов Включает расхододы предприятия, не связанные с его производственной или коммерческой деятельностью, большинство из которых носит постоянный характер; переменная часть планируется как процент (например, от объема продаж): затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, отдела АСУ, ОТиЗ, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги, относящиеся на себестоимость и т. д. На основе данных бюджета формируется расхододная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расхододов. Включает расхододы предприятия, не связанные с его производственной или коммерческой деятельностью, большинство из которых носит постоянный характер; переменная часть планируется как процент (например, от объема продаж): затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, отдела АСУ, ОТиЗ, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги, относящиеся на себестоимость и т. д. На основе данных бюджета формируется расхододная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расхододов.

19 Бюджет коммерческих расхододов Величина коммерческих расхододов (реклама, комиссионные торговых агентов, затраты на транспортировку, упаковку, складирование, страхование) должна определяться объемом продаж. При поэлементном анализе статей коммерческих расхододов необходимо провести их классификацию на постоянные и переменные, как правило, доля последних бывает значительно больше. Величина коммерческих расхододов (реклама, комиссионные торговых агентов, затраты на транспортировку, упаковку, складирование, страхование) должна определяться объемом продаж. При поэлементном анализе статей коммерческих расхододов необходимо провести их классификацию на постоянные и переменные, как правило, доля последних бывает значительно больше.

20 Сводные операционные бюджеты Формируется два сводных бюджета – бюджет затрат по видам деятельности и бюджет себестоимости продукции. Бюджет затрат по видам деятельности консолидирует в себе все статьи затрат (прямые, общепроизводственныхенные, управленческие и коммерческие), приходящиеся на производство каждого вида деятельности. Имитирует собой дебет 20 счета. Бюджет себестоимости продукции содержит калькуляцию себестоимости производимой продукции исходя из запланированного объема производства и затрат, распределенных по видам деятельности. Формируется два сводных бюджета – бюджет затрат по видам деятельности и бюджет себестоимости продукции. Бюджет затрат по видам деятельности консолидирует в себе все статьи затрат (прямые, общепроизводственныхенные, управленческие и коммерческие), приходящиеся на производство каждого вида деятельности. Имитирует собой дебет 20 счета. Бюджет себестоимости продукции содержит калькуляцию себестоимости производимой продукции исходя из запланированного объема производства и затрат, распределенных по видам деятельности.

21 Налоговый бюджет (1) Бюджет налогов – это финансовый документ компании, создаваемый до того, как будут выполнены предполагаемые действия, обуславливающие возникновение налогов. Налоговое бюджетирование – это процесс управления налогами компании, основанный на определенных стандартных процедурах. Задачи бюджета налогов: Определить периоды времени, когда требуются средства на уплату налогов. Оптимизировать налоговые выплаты компании. Бюджет налогов – это финансовый документ компании, создаваемый до того, как будут выполнены предполагаемые действия, обуславливающие возникновение налогов. Налоговое бюджетирование – это процесс управления налогами компании, основанный на определенных стандартных процедурах. Задачи бюджета налогов: Определить периоды времени, когда требуются средства на уплату налогов. Оптимизировать налоговые выплаты компании.

22 Бюджет процентных расхододов Бюджет процентных расхододов отражает движение денежных средств, а также расхододы и доходы по финансовой деятельности. Показатели бюджета процентных расхододов рассчитываются отдельно по каждому виду кредита/займа. Целесообразно разделить источники привлечения финансовых ресурсов на организации Холдинга и сторонние организации. Бюджет процентных расхододов отражает движение денежных средств, а также расхододы и доходы по финансовой деятельности. Показатели бюджета процентных расхододов рассчитываются отдельно по каждому виду кредита/займа. Целесообразно разделить источники привлечения финансовых ресурсов на организации Холдинга и сторонние организации.

23 Бюджет социальных расхододов Социальные расхододы подразделяются на 2 категории: 1.Расходы, связанные с содержанием социальных объектов (дом культуры, баня, база отдыха, спортклуб и др.). 1. Расходы общего назначения (материальная и благотворительная помощь, проведение праздников и мероприятий, премиальные выплаты разового характера). На основе данных бюджета формируется расхододная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расхододов. Социальные расхододы подразделяются на 2 категории: 1.Расходы, связанные с содержанием социальных объектов (дом культуры, баня, база отдыха, спортклуб и др.). 1. Расходы общего назначения (материальная и благотворительная помощь, проведение праздников и мероприятий, премиальные выплаты разового характера). На основе данных бюджета формируется расхододная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расхододов.

24 Бюджет прочих доходов и расхододов Прочие доходы и расхододы связаны с неосновной деятельностью предприятия, которая может быть подразделена на следующие направления: 1. Прочая реализация (основных средств, услуг вспомогательных подразделений, ценных бумаг, сырья и материалов, предоставление в аренду основных средств и др.). 1. Внереализационная деятельность (переоценка, инвентаризация, штрафы, потери, ошибки прошлых периодов, операции с курсами, субсидии и т. д.). Важно четко разграничить доходы и расхододы, определяющие движение денежных средств и не оказывающие влияние на них. Прочие доходы и расхододы связаны с неосновной деятельностью предприятия, которая может быть подразделена на следующие направления: 1. Прочая реализация (основных средств, услуг вспомогательных подразделений, ценных бумаг, сырья и материалов, предоставление в аренду основных средств и др.). 1. Внереализационная деятельность (переоценка, инвентаризация, штрафы, потери, ошибки прошлых периодов, операции с курсами, субсидии и т. д.). Важно четко разграничить доходы и расхододы, определяющие движение денежных средств и не оказывающие влияние на них.

25 Схема формирования бюджета доходов и расхододов (БДР) Операционные бюджеты производства и реализации Операционные бюджеты затрат Бюджет доходов и расхододов Прочие операционные бюджеты Выручка Объем реализации Себестоимость единицы продукции Бюджет управленческих расхододов Бюджет коммерческих расхододов Бюджеты финансовых результатов по видам деятельности Коммерческие расхододы Управленческие расхододы Прочие доходы Прочие расхододы Налоги Проценты Дебет 62 Кредит 90 Дебет 90 Кредит 20,43 Дебет 90 Кредит 44 Дебет 90 Кредит 26 Дебет 91 Кредит 91 Дебет 90 Кредит 90

26 Бюджеты финансовых результатов Объем реализации Выручка от реализации Прямая себестоимость реализованной продукции Производственная себестоимость реализованной продукции Полная себестоимость реализованной продукции Маржинальная прибыль, коэффициент маржинальной прибыли Валовая прибыль, рентабельность Прибыль от реализации, рентабельность Направление (вид) деятельности 1 Продукт 1.2 Продукт 1.1 Направление (вид) деятельности 2 Продукт 2.2 Продукт 2.1

27 Бюджет финансовых результатов Формируется отдельно по каждому продукту и направлению основной деятельности. Бюджет финансовых результатов содержит в себе показатели объема реализации, выручки, а также расчеты прямой, производственной и полной себестоимости реализованной продукции по каждому продукту и направлению деятельности. Бюджет финансовых результатов представляет собой дебет (в части себестоимости) и кредит (в части выручки) 90 счета. Формат бюджета позволяет контролировать показатели прибыли и рентабельности по всем продуктам и проводить ассортиментный анализ.

28 Схема формирования показателей бюджета финансовых результатов Объем реализации Цена Выручка Прямая себестоимость реализованной продукции Производственная себестоимость реализованной продукции Маржинальная прибыль К мп = МП/Выручка Валовая прибыль Рентабельность по ВП = ВП/Выручка Бюджет продаж Бюджет себестоимости Себесто- имость единицы продукции Объем реализа- ции × = Выручка Прямая себестоимость -= Выручка Производственная себестоимость -=

29 Бюджет доходов и расхододов Включает доходы и расхододы предприятия по всем направлениям деятельности. Предназначается для прогнозирования и контроля показателя рентабельности деятельности предприятия, оптимизации его расхододов. Связан с операционными бюджетами: с бюджетом продаж – по статьям «доходов», с бюджетами затрат – по статьям «расхододов». В составе показателей бюджета рассчитываются показатели маржинальной прибыли, валовой прибыли по направлениям деятельности и чистой прибыли по предприятию в целом.

30 Схема формирования бюджета движения денежных средств (БДДС) Операционные бюджеты производства и реализации Операционные бюджеты затрат Бюджет движения денежных средств Прочие операционные бюджеты Затраты по статьям Инвестиционный бюджет Графики оплаты и погашения дебиторской/кредиторской задолженности Выплаты по инвестиционной деятельности Поступления/выплаты по налогам Поступления/выплаты по финансовой деятельности Выручка + / – Налоги (НДС, НДФЛ)

31 Бюджет движения денежных средств Включает поступления и выбытия денежных средств (и их эквивалентов) по трем направлениям деятельности предприятия – операционной, инвестиционной, финансовой. Предназначается для прогнозирования и контроля ликвидности предприятия, оптимизации структуры и величины денежного потока. Показывает ожидаемое конечное сальдо денежных средств на конец планового периода, на основании анализа которого формируется решение о варианте размещения свободных денежных средств (в случае их избытка) или об источниках покрытия дефицита денежных средств (в случае их нехватки). Связан с операционными бюджетами: с бюджетом продаж – по статьям «поступление денежных средств (и их эквивалентов)», скорректированных с учетом графика погашения дебиторской задолженности; с бюджетами затрат – по статьям «выбытия денежных средств (и их эквивалентов)», скорректированных с учетом графика погашения кредиторской задолженности. При консолидации затрат операционных бюджетов в статью «выбытия денежных средств» из состава затрат исключается начисленная амортизация, т. к. фактических выплат по этой статье не производится, а также добавляется НДС по материальным статьям затрат.

32 Формат инвестиционного бюджета Статья … Источники инвестиций: Чистая прибыль Амортизация Инвестиционный кредит ИТОГО собственные и заемные источники Направление инвестиций: Приобретение активов, в т. ч.: земельных участков машин и оборудования транспортных средств НМА Капитальные ремонт и реконструкция Инвестиции в новое строительство ИТОГО инвестиции