Налогообложение операций с ценными бумагами Налогообложение организаций финансового сектора экономики Экономика: Банки и банковское дело ИМБЭ, кафедра «Финансы и налоги» Ольга Юрьевна Ворожбит, д-р экон. наук, профессор

Материал для восстановления знаний Тема 1. Налоговое регулирование деятельности организаций финансового сектора экономики Тема 2. Банки как специфический субъект налоговых отношений Тема 3. Специфические особенности налогообложения банков Тема 4. Налогообложение страховых организаций Тема 5. Особенности налогообложения негосударственных пенсионных фондов Тема 6. Налогообложение операций с ценными бумагами

Содержание лекции 1. Виды ценных бумаг 2. Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг 3. Специфика налогообложения прибыли по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами 4. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами 5. Особенности налогообложения прибыли при осуществлении операций займа ценными бумагами 6. Специфика исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Ключевые понятия Перечень основных терминов и понятий дисциплины приведен в среде Moodle в электронном курсе Налогообложение организаций финансового сектора,

Вопрос 4 Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами

Глава 25 Статья 282 «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами» Налоговый кодекс Российской Федерации 6 Особенности определения налоговой базы

Договор РЕПО Стороны договора –покупатель –продавец Части договора –первая часть –вторая часть

Первая часть договора РЕПО Продажа ценных бумаг Продавец по договору РЕПО обязуется в срок, установленный договором, передать в собственность покупателю по договору РЕПО ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму

Вторая часть договора РЕПО Обратный выкуп Покупатель обязуется в срок, установленный договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму

Предмет договора РЕПО Только эмиссионные ценные бумаги –акции или облигации иностранного эмитента –ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента (депозитарные расписки)

Предмет договора РЕПО Только эмиссионные ценные бумаги – российского эмитента –инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет российская управляющая компания

Срок договора РЕПО Не может превышать один год

Существенные условия договора РЕПО Вид ценных бумаг Срок исполнения договора Цена ценных бумаг Субъектный состав

Согласование цены Условие договора РЕПО о цене ценных бумаг считается согласованным, если стороны согласовали цену ценных бумаг, передаваемых по первой и второй частям договора РЕПО, или порядок ее определения

Согласование срока Под сроком РЕПО понимается промежуток времени в календарных днях между датами исполнения первой и второй частей РЕПО

Дата исполнения первой или второй части РЕПО Наиболее поздняя из дат –дата оплаты –дата поставки ценных бумаг

Дата исполнения обязательств по второй части РЕПО Может быть изменена Может быть определена моментом востребования

Финансовый результат Финансовый результат для целей налогообложения не определяется ни по первой, ни по второй части РЕПО

Ставка по операции РЕПО Ставка, исходя из которой, стороны рассчитывают обязательства по второй части операции РЕПО Ставка РЕПО определяется при заключении договора РЕПО Ставка РЕПО может быть фиксированной либо плавающей Ставка РЕПО может быть изменена по договоренности сторон операции РЕПО

Доходы (расходы) по операции РЕПО Доходы (расходы) признаются у покупателя и продавца в качестве внереализационных доходов (расходов) на дату исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО

Доходы (расходы) продавца Положительная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается расходом Отрицательная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается доходом

Доходы (расходы) покупателя Положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается доходом Отрицательная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается расходом

Переквалификация операции РЕПО Если на дату исполнения второй части РЕПО операция обратной покупки (продажи) не исполнена или исполнена не в полном объеме без осуществления процедуры урегулирования взаимных требований, то операция не признается операцией РЕПО

Дата признания доходов (расходов) Дата исполнения второй части операции РЕПО, если договором не предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований Последний день срока, предусмотренного договором для проведения сторонами процедуры урегулирования взаимных требований Дата расторжения договора РЕПО по соглашению сторон

Продавец по договору РЕПО Признает доход исходя из рыночных цен, действовавших на дату перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой части РЕПО

Покупатель по договору РЕПО Отражает приобретение ценных бумаг исходя из рыночных цен, действовавших на дату перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой части РЕПО

Процедура урегулирования взаимных требований Должна быть предусмотрена договором Должна быть осуществлена в течение 30 календарных дней с установленной договором даты исполнения второй части РЕПО

Процентный (купонный) доход Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, учитывается при определении налогооблагаемой базы у продавца

Открытие короткой позиции Полученные по первой части РЕПО ценные бумаги покупатель может реализовать третьим лицам –эта сделка считается открытием короткой позиции, если у организации на праве собственности нет ценных бумаг того же выпуска

Дата открытия (закрытия) короткой позиции Датой открытия (закрытия) короткой позиции является дата перехода права собственности на ценные бумаги

Закрытие коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой Закрытие короткой позиции осуществляется налогоплательщиком по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции

Дата признания доходов (расходов) по Доходы (расходы) признаются для целей исчисления налога на прибыль при закрытии короткой позиции

Вопросы для самопроверки Для самопроверки знаний следует изучить материал по теме и ответить на контрольные вопросы в среде Moodle в занятии «Налогообложение операций с ценными бумагами»

Задания для самопроверки Для самопроверки знаний и получения баллов по теме следует пройти тест текущего контроля и выполнить задания в среде Moodle в занятии «Налогообложение операций с ценными бумагами»

Основная литература Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учебное пособие для студентов вузов / [авт.: Е. Б. Шувалова, А. М. Пузин, А. А. Баранов и др.] ; под общ. ред. Е. Б. Шуваловой. - 2-е изд. - М. : Дашков и К*, с.

Дополнительная литература Налоги : учебник для студ. вузов / [авт. : Н. Н. Селезнева, Н. Д. Эриашвили, И. А. Майбуров и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. - 3-е изд.,перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, с.

Дополнительная литература Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учебник для студентов вузов / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. - М. : ЮНИТИ- ДАНА, с.

Использование материалов презентации Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления. Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.