Дисциплина «Бухгалтерский учет» Учет доходов организации Преподаватель: Черемисина Светлана Васильевна

2 Нормативные документы Федеральны й закон 117-ФЗ Налоговый кодекс РФ, часть 2 Приказ Минфина РФ 32 н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфина РФ 14 н 92 н Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/01)

ДОХОДЫ Доходы будущих периодов (счет 98) ПБУ 13/01 Доходы отчетного периода (счета 90, 91) ПБУ 9/99

Доходы будущих периодов Имущество, полученное безвозмездно Имущество, полученное за счет средств целевого финансирования

Правила списания доходов будущих периодов Доходы будущих периодов списываются на прочие доходы отчетного периода (Д-т 98 К-т 91/1) по следующим правилам ПБУ 13/00: по внеоборотным активам в сумме начисленной амортизации по оборотным активам в сумме израсходованных ТМЦ

Задача 1 В отчетном году: - приобретены материалы за счет целевого финансирования в сумме 590 т.р. в том числе НДС и в отчетном году израсходованы в сумме 80 т.р. - получен объект ОС безвозмездно, рыночная стоимость которого 100 т.р. За отчетный год начислена амортизация в сумме 15 т.р. Задание : Отразить списание доходов будущих периодов в отчетном году: 1. по материалам 2. по основному средству

7 Решение 1 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Поступление материалов НДС Отражены доходы будущих периодов НДС списан за счет источника Списаны материалы на производство??? 6. Списаны доходы будущих периодов???

8 Решение 1 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Поступление материалов НДС Отражены доходы будущих периодов НДС списан за счет источника Списаны материалы на производство Списаны доходы будущих периодов 9891/180

9 Решение 2 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Поступление ОС Ввод в эксплуатацию ОС Начислена амортизация??? 4. Списаны доходы будущих периодов???

10 Решение 2 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Поступление ОС Ввод в эксплуатацию ОС Начислена амортизация Списаны доходы будущих периодов 9891/115

Доходы отчетного периода Доходы являются элементами бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации. Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств Доходы по обычным видам деятельности (Счет 90) Прочие доходы (Счет 91)

Доходы в налоговом учете Доходы в НУ Доходы от реализации товаров, работ, услуг Внереализационные доходы

Применение счетов Счет 90 «Продажи» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Продажа готовой продукции (43) Продажа товаров (41) Оказание услуг, выполнение работ (20 ) Продажа ОС, НМА, материалов, ценных бумаг Прочие поступления

Счет 90 «Продажи» Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата. Дебет Кредит 90 Выручка 90/1 Себестоимость 90/2 НДС 90/3 Закрытие счета на прибыль 90/9 Закрытие счета на убыток 90/9 Раздел 11.2 Пособия

Задача 2 Организация продала готовую продукцию, себестоимость которой 80 т.р. по цене 118 т.р. в том числе НДС 18 т.р. Задание: Определите, какие суммы будут отражены по дебету и кредиту счета 90

Решение Счет 90 «Продажи» Дебет Кредит

Задача 3 Отразите в бухгалтерском учете продажу готовой продукции в вышеприведенном примере.

18 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Отражена выручка?? Начислен НДС??18 3. Списана себестоимость готовой продукции??80 4. Финансовый результат - ????

19 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Отражена выручка 6290/ Начислен НДС90/ Списана себестоимость готовой продукции 90/ Финансовый результат - прибыль 90/99920

Критерии признания выручки Условия признания выручки Право на получение Сумма выручки может быть определена Уверенность в экономической выгоде Переход права собственности к покупателю Сумма расходов может быть определена

Переход права собственности к покупателю В момент отгрузки товара покупателю, если иное не установлено договором Д-т 62 К-т 90/1 Иное в договоре - в момент оплаты покупателем Д-т 45 К-т 43

Закрытие субсчетов к счету 90 в конце года (31 декабря ) Закрытие 90/1 Закрытие 90/3 Закрытие 90/2 Д-т 90/1 К-т 90/9 Д-т 90/9 К-т 90/2 Д-т 90/9 К-т 90/3

Задача 4 Торговая оптовая организация приобрела товар стоимостью 236 т.р. в т.ч. НДС 36 т.р. и оприходовала на 41 счет. Товар продан по цене 295 т.р.в т.ч. НДС 45 т.р. Задание : 1. отразить в учете 2. определить сумму НДС к оплате в бюджет

Решение 1 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Отражена выручка??? 2. Начислен НДС??? 3. Списана покупная стоимость товара??? 4. Финансовый результат - ????

Решение 1 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Отражена выручка 6290/ Начислен НДС90/ Списана покупная стоимость товара??? 4. Финансовый результат -????

Решение 1 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Отражена выручка 6290/ Начислен НДС90/ Списана покупная стоимость товара 90/ Финансовый результат - прибыль 90/99950

Решение 2 НДС к оплате в бюджет = 45-36=9 т.р. 68/ндс Д К К Сальдо=9

Прочие доходы (прочие поступления) - поступления, связанные с арендой (временным пользованием) активов организации; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; - поступления от продажи основных средств и иных активов; - проценты по предоставленным займам, а также проценты банка; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 91 Д К К К Доходы 91/1 Расходы 91/2 Сальдо дебетовое закрывается на прибыль (Д90/9 К99) Сальдо кредитовое закрывается на убыток (Д99 К90/9)

30 Учет продажи материалов ОперацияД-тК-т Сумма тыс.руб. 1. Отгрузка материалов покупателю 6291/ Списание стоимости материалов со склада 91/ Начислен НДС в бюджет 91/ Финансовый результат: прибыль 91/99920

Финансовый результат Д-т Счет 99 «Прибыли и убытки» К-т Прибыль Убыток В конце года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет» Прибыль Д-т 99 К-т 84 Убыток Д-т 84 К-т 99

Отчет о финансовых результатах Наименование показателя Обороты в бух учете 1ВыручкаК 90/1 – Д 90/3 К68 (без НДС) 2СебестоимостьД 90/2 К 43 (41,20) 3Коммерческие расходыД90 /2 К44 4 Валовая прибыль Стр Управленческие расходыД90/2 К26 6Прибыль(убыток) от продаж Стр.4-5 7Доходы от участия в др. организацияхД76 К91/1 8Проценты к получениюД76 К91/1 9Проценты к оплатеД91/2 К76 10Прочие доходыК91/1 – Д91/3 К68 (без НДС) 11Прочие расходыД91/2 К 01,04,10,58,и др. 12Прибыль (убыток) до налогообложения Стр Текущий налог на прибыль Декларация по налогу на прибыль 14Изменение отложенных налоговых обязательствД68 К77 – Д77 К68 15Изменение отложенных налоговых активовД09 К68 – Д68 К09 16Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Стр (Сальдо счета 99)

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета отражается в методике расчета текущего налога на прибыль (ТНП) в соответствии с ПБУ 18/02

Разницы между БУ и НУ Постоянные разницы: Расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде Вычитаемые временные разницы: В отчетном периоде налогооблагаемая прибыль временно больше бухгалтерской прибыли. В последующих отчетных периодах разница погашается. Налогооблагаемые временные разницы: В отчетном периоде налогооблагаемая прибыль временно меньше бухгалтерской прибыли. В последующих отчетных периодах разница погашается.

Методика расчета ТНП I этап – Расчет условного расхода (условного дохода) УР (УД), который представляет условно налог с бухгалтерской прибыли (убытка). УР = Бух. прибыль х ставка налога Д 99 К 68 УД = Бух. убыток х ставка налога Д 68 К 99 II этап – Выявление разниц между суммами на счетах БУ и суммами, принимаемыми в НУ III этап – Расчет корректирующих показателей: Разницы х ставка налога ПНО – постоянное налоговое обязательство: -формирование ПНО Д 99 К 68 ПНА – постоянный налоговый актив: -формирование ПНА Д 68 К 99 ОНО – отложенное налоговое обязательство: -формирование ОНО Д68 К 77 - закрытие ОНО Д77 К68 ОНА – отложенный налоговый актив: - формирование ОНА Д09 К 68 - закрытие ОНА Д68 К09 IV этап – Расчет текущего налога на прибыль ТНП = УР (-УД) + ПНО – ПНА + формирование ОНА – закрытие ОНА – формирование ОНО + закрытие ОНО

Задача 5 На производство затрачено тыс. руб : материалы – 14000, зарплата – 20000, страховые взносы – 6000, общехозяйственные расходы – 29000,амортизация Цена продажи , в т. ч. НДС Налоговый учет: В фактической себестоимости сверхнормативные затраты составили 1000, амортизация в налоговом учете - 700,амортизационная премия по ОС -200 Задание: 1. Составить записи по продаже ГП 2. Определить условный расход 3. Выявить разницы и рассчитать показатели 4. Рассчитать текущий налог на прибыль (ТНП)

37 Решение 1 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Выпуск готовой продукции на склад Отгрузка покупателю 6290/ НДС90/368/ ндс Списана себестоимость ГП90/ Отражена прибыль 90/ Условный расход???

38 Решение 2 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Выпуск готовой продукции на склад Отгрузка покупателю 6290/ НДС90/368/ ндс Списана себестоимость ГП90/ Отражена прибыль 90/ Условный расход (1000 х 0,2)9968/пр 2000

39 Решение 3 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) Условный расход ПНО9968? ОНА09 68 ? ОНО6877?

40 Решение 3 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) Условный расход ПНО (1000 х 0,2) ОНА (300 х 0,2) ОНО (200 х 0,2) ТНП-?

41 Решение 3 Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) Условный расход ПНО (1000 х 0,2) ОНА (300 х 0,2) ОНО (200 х 0,2) ТНП= = /пр Д К

Выводы 1. Классификация доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации: - доходы от обычных видов деятельности (счет 90); - прочие доходы (счет 91) 2. Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в отчетном году По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета отражается в методике расчета текущего налога на прибыль (ТНП) в соответствии с ПБУ 18/02.