Дисциплина «Бухгалтерский учет» Учет расходов организации Преподаватель: Черемисина Светлана Васильевна

22 Нормативные документы Федеральный закон 117-ФЗ Налоговый кодекс РФ, часть 2 Приказ Минфина РФ 33 н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Приказ Минфина РФ 34 н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

3333 Место расходов организации в структуре бухгалтерского баланса Внеоборотные активы Оборотные активы Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Активы Пассивы Бухгалтерский баланс

44 ЗАПАСЫ Сырье и материалы Готовая продукция Товары отгруженные Незавершенное производство Расходы будущих периодов (в балансе)

5 ЗАТРАТЫ Затраты, образующие актив Затраты, образующие расход Расходы отчетного периода Расходы будущих периодов Раздел 5.1 Пособия

6 Расходы будущих периодов Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с правилами,установленными нормативными правовыми актами. Подлежат списанию в установленном порядке.

7 Расходы будущих периодов Счет 97 Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами (ПБУ 2/2008 п.16) расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко (ПБУ 10/99 п.9,19) платежи за право использования НМА, производимые в виде фиксированных разовых платежей (ПБУ 14/2007 п.39) расходы, связанные с горно- подготовительными работами и подготовительными к производству работами, а также с освоением новых производств (Инструкция к плану счетов, счет 97)

8 Задача 1 платежи в сумме 100 тыс. р.за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности произведены в виде фиксированного разового платежа и отражены в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов расходы подлежат списанию в течение срока действия договора (5 лет) Отразить в учете понесенные расходы

9 операция ДКСумма,т.р. Оплата за право пользования НМА Отражены расходы будущих периодов ??? Списаны расходы будущих периодов ??? РЕШЕНИЕ

10 операция ДКСумма,т.р. Оплата за право пользования НМА Отражены расходы будущих периодов Списаны расходы будущих периодов ( ежегодно в течение 5 лет) РЕШЕНИЕ

11 Расходы отчетного периода Расходы являются элементами бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации. Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновение обязательств Расходы по обычным видам деятельности (Счета 20,23,29,25,26,44) Прочие расходы (Счет 91)

12 Расходы в налоговом учете Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты расходы, связанные с производством и реализацией Внереализационные расходы

13 Расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете Группировка расходов по экономическим элементам: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты. Группировка расходов по статьям калькуляции: Прямые расходы: 1 ) сырье и основные материалы; 2) комплектующие изделия и полуфабрикаты; 3) заработная плата производственных рабочих; 4) отчисления на социальные нужды с зарплаты производственных рабочих; Косвенные расходы: 5) общепроизводственные расходы; 6) общехозяйственные расходы; 7) производственная себестоимость (сумма строк 1-6); 8) расходы на продажу (коммерческие расходы); 9) полная себестоимость (стр.7 + стр.8). Раздел 5.2. Пособия

14 Система счетов учета расходов по обычным видам деятельности ПРОИЗВОДСТВОпродажи 23 Вспомогательное 20 Основное 29 Обслуживающее ОБЩИЕ РАСХОДЫ 44 Расходы на продажу 25 общепроизводственные 26 общехозяйственные Раздел 5.5 Пособия

15 Задача 2 Отразить расходы в БУ за отчетный период : Расход материалов на основное производство (ОП) 60 Начислена зарплата пр. рабочим 50 Начислены страховые взносы 15 Амортизация пр. оборудования 5 Общепроизводственные расходы, списанные на ОП 30 Общехозяйственные расходы, списанные на ОП 90

16 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Расход материалов Начислена зарплата??50 3. Начислены страховые взносы??15 4. Начислена амортизация??5 5. Списаны общепроизводственные расходы??30 6. Списаны общехозяйственные расходы??90 Как отразить 2 и 3 операции?

17 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Расход материалов Начислена зарплата Начислены страховые взносы Начислена амортизация??5 5. Списаны общепроизводственные расходы??30 6. Списаны общехозяйственные расходы??90 Как отразить 4 операцию?

18 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Расход материалов Начислена зарплата Начислены страховые взносы Начислена амортизация Списаны общепроизводственные расходы??30 6. Списаны общехозяйственные расходы??90 Как отразить 5 и 6 операции?

19 Решение ОперацииД-тК-т Сумм а (т.р.) 1. Расход материалов Начислена зарплата Начислены страховые взносы Начислена амортизация Списаны общепроизводственные расходы Списаны общехозяйственные расходы

20 Особенности отражения общих расходов Счета 25 и 26 ежемесячно закрываются на счета учета производств и сальдо не имеют. 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы Д-т 20 К-т 25 Д-т 23 К-т 25 Д-т 29 К-т 25 1 вариант Д-т 20 К-т 25 Д-т 23 К-т 25 Д-т 29 К-т 25 2 вариант Д-т 90 К-т 26 Раздел 5.5 Пособия

21 Расходы на продажу Счет 44 « Расходы на продажу»: Для торговых предприятий – это основной счет, на котором отражаются все расходы Для производственных организаций – это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции

22 Структура расходов на продажу в организациях, осуществляющих производственную деятельность На счете 44 отражаются следующие расходы: - на затаривание и упаковку изделий на складах ; - по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и др.транспортные средства; - комиссионные сборы; - по содержанию помещений для хранения продукции; - на рекламу; - на представительские расходы; - другие аналогичные расходы.

23 Расходы на продажу Формирование и списание расходов на продажу производится согласно учетной политике Формирование расходов Списание расходов Д 44 К 10 Д 44 К 70 Д 44 К 69 Д 44 К 02 И др. Д 90 К 44 Полное списание Частичное списание 1. Рассчитывается процент транспортных расходов (ПТР) : ПТР= Сн 44/1 + ОД 44/1 Сн 41(43) + ОД 41(43) 2) Определяется сумма ТР на списание: ОБ (Д 90 К 44/1) = ПТР х ОБ (Д 90 К 41(43), Раздел 5.6 Пособия

24 Признание расходов Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств* Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы 1. расход производится в соответствии с договором; 2. сумма расхода может быть определена; 3. имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации Раздел 5.4 Пособия

25 *Особый порядок признания расходов для МП Если организацией - субъектом малого предпринимательства, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

26 Задача 3 Организация получила счета-фактуры и акты оказанных коммунальных услуг: - основному производству в сумме 11.8 т.р., в том числе НДС 1.8 т.р., - вспомогательному производству в сумме 23,6 в том числе НДС 3.6 т.р. Счета не были оплачены. Какие проводки необходимо провести?

27 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Оказаны услуги ОП??? 2.??? 3. Оказаны услуги ВП??? 4.???

28 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1. Оказаны услуги ОП НДС в стоимости услуг Оказаны услуги ВП НДС в стоимости услуг

29 Расходы в налоговом учете Принимаемые в полной сумме, отраженной в БУ Полностью не принимаемые на расходы (ст.270 НК) Принимаемые в пределах установленных Норм (ст. 264, 255 НК)

30 Нормируемые расходы в НУ Расходы Нормы Представительские расходы Не выше 4% от ФОТ Расходы на рекламу (призы во время рекламных компаний) Не выше 1% от выручки Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей В пределах норм, установленных Правительством (64 от ) Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке В пределах норм естественной убыли, установленных Правительством Прочие расходы, связанные с НИОКРНе более 75% от суммы оплаты труда работников, участвующих В НИОКР Отчисления в научные фонды Не выше 1.5% от доходов

31 Задача 4 Организация за отчетный год имела: Доход в сумме = 380 млн.р. Расходы: ФОТ = 100 млн.р. Страховые взносы = 30 млн.р Представительские расходы =5 млн.р. Материальные расходы = 200 млн. р. Расходы социально-культурного характера=15 млн.р. Рассчитать бухгалтерскую прибыль и налогооблагаемую прибыль

32 Решение БУНУ Доходы 380 Расходы Прибыль Расчет расходов

33 Прочие расходы Прочие расходы в БУ и НУ Прочие расходы в бухгалтерском учете (Дебет счета 91/2) Расходы, связанные с продажей, выбытием ОС, НМА, материалов, ценных бумаг -Арендные платежи -Проценты за кредит - Услуги банка - Отчисления в резерв по сомнительным долгам -Штрафы,пени -Возмещение убытков -Убытки прошлых лет, признанные в отчетном - Списание дебиторской задолженности - Курсовые разницы - Расходы на благотворительность - Расходы социально- культурного характера -Уценка активов -Отчисления в оценочные резервы Внереализационные расходы в НУ Раздел 5.3 Пособия

34 Учет выпуска продукции Существует 2 метода: Методы учета выпуска продукции По фактической себестоимости По нормативной себестоимости Раздел 5.7 Пособия

35 Учет выпуска готовой продукции (ГП) по фактической себестоимости Расчет себестоимости выпускаемой и отгружаемой продукции возможен по двум вариантам: По фактической Себестоимости (ФС) Выпуск ГП по ФС: Д-т 43 К-т 20 Списание со склада по ФС: Д-т 90/2 К-т 43 По учетным ценам и отклонениям от ФС Выпуск ГП по учетным ценам Д-т 43 К-т 20 Списание со склада по учетным ценам Д-т 90/2 К-т 43 Отражение отклонений Д-т 43 К-т 20 (+ -) Д-т 90/2 К-т 43 (+ -)

36 Задача 5 1 вариант Фактическая себестоимость выпуска продукции = 200 т.р. (100 штх 2 т.р.) Отгружено со склада 30 шт. 2 вариант Учетная цена 1,8 т.р. (ФС=2 т.р.) Отгружено со склада 30 шт. Отразите в учете выпуск и отгрузку ГП: 1 вариант 2 вариант

37 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1 вариант :1. Выпуск ГП Списание со склада (30 х 2) 2 вариант 1. Выпуск ГП по уч.цене ??? 2. Списание со склада при продаже по уч. цене ??? В конце месяца: 3. Отклонения от ФС выпуска ГП ??? 4. Отклонения от ФС отгруженной продукции ???

38 Решение Операции Д-тК-т Сумма (т.р.) 1 вариант :1. Выпуск ГП Списание со склада (30 х 2) 2 вариант 1. Выпуск ГП по уч.цене Списание со склада при продаже по уч. цене (30 х 1.8) В конце месяца: 3. Отклонения от ФС выпуска ГП (0,2 х 100) 4. Отклонения от ФС отгруженной продукции (30 х 0,2)

39 Учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости операция ДКI вар-тII вар-т 1. Выпуск продукции по нормативной (плановой) себестоимости в течение месяца Списание фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в конце месяца В конце месяца превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается дополнительной записью, а экономия сторнируется

40 Выводы 1. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (счета 20,23,29,25,26,44) и прочие расходы (счет 91). 2. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. 3. Незавершенное производство характеризуется остатками (сальдо) по счетам 20,23, Выпуск продукции из производства и оприходование на склад отражается на счете 43 по фактической или нормативной себестоимости. 5. Расходы, принимаемые в НУ, отличаются от расходов, учитываемых в БУ.