1 МСФО для МСБ Тема 3.6 Раздел 35 Переход на МСФО для МСБ

22 В данную презентацию периодически могут вноситься изменения. Последнюю версию можно загрузить на: ner+workshops.htm Требования к бухучету, касающиеся предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ), изложены в «Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) для МСБ», который был издан ПМСФО в июле 2009 года. Фонд МСФО, авторы, докладчики и издатели не несут ответственности за убытки, понесенные каким-либо лицом, которое действует или воздерживается от действий в соответствии с материалами, содержащимися в данной презентации PowerPoint, если такие убытки были понесены в результате оплошности или по другой причине.

Раздел 35 – Первое применение (ПП) Первый комплект финансовых отчетов, в которых предприятие делает «явное и безоговорочное заявление об их соответствии МСФО для предприятий МСБ»: «…в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса…» 3

4 Раздел 35 – Первое применение (ПП) Может быть переход с: –Национальных ОПБУ –Полной версии МСФО –Или, возможно, в прошлом никогда не публиковали финансовую отчетность общего назначения Датой перехода является начало самого раннего представленного периода

Раздел 35 – Два главных шага Выбрать политики учета на основе МСФО для МСБ в конце отчетного периода ПП: –В данной презентации используется 31 декабря 2012 г. 5

Раздел 35 – Два главных шага Подготовить финансовую отчетность на основе этих политик, по крайней мере, за два года –Обязательно: Финансовая отчетность за 2012 и 2011 гг. на основе МСФО для МСБ –Не нужно представлять баланс на 1/1/11 –По усмотрению: Представлять финансовую отчетность на основе МСФО для МСБ за годы ранее 2011 г. 6

Раздел 35 – Два главных шага Важное упрощение для МСБ: –Если непрактично произвести пересчет одного или более статей за предыдущий период, МСФО для МСБ допускает исключения, при условии раскрытия информации об имеющейся несопоставимости 7

Раздел 35 – Выбор предварительных политик Критерии выбора учетных политик [из пункта 10.4]: –Уместность –Надежность Многие решения в отношении учетной политики зависят от обстоятельств – не «свободный выбор» –Но в некоторых случаях – это полностью «свободный выбор» 8

Раздел 35 – Выбор предварительных политик Несколько примеров решений, которые зависят от обстоятельств: –% выполнения против возмещения затрат –Метод амортизации –Специфическая идентификация или ФИФО по запасам –Необходимо ли вносить корректировки в финансовую отчетность в отношении событий, которые происходят после окончания периода –Функциональная валюта перевода 9

Раздел 35 – Выбор предварительных политик С другой стороны, МСФО для МСБ дает некоторые возможности выбора учетной политики, которые не зависят от обстоятельств: –Предприятиям, впервые применяющим эти стандарты необходимо сделать выбор –После того, как выбор был сделан, любые изменения нужно вносить в соответствии с Разделом 10 –Примеры выбора – на следующих 3 слайдах 10

11 Раздел 35 – Выбор учетной политики Варианты выбора учетной политики, разрешенные в МСФО для МСБ (стр. 1 из 3): –Один отчет о совокупном доходе или отдельный отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе –Комбинированный отчет о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли (если позволяют обстоятельства предприятия)

12 Раздел 35 – Выбор учетной политики Варианты выбора учетной политики, разрешенные в МСФО для МСБ (стр. 2 из 3): –Прямой или косвенный метод движения денежных средств от операционной деятельности –Инвестиции в ассоциированные предприятия и СовмДеят по себестоимости, методу долевого участия или СправСтоим через прибыль или убытки –Все актуарные прибыли / убытки учитываются в составе прибылей или убытков или в составе прочего совокупного дохода (но отсрочка не допускается)

13 Раздел 35 – Выбор учетной политики Варианты выбора учетной политики, разрешенные в МСФО для МСБ (стр. 3 из 3): –В отдельной финансовой отчетности компании, учитывать инвестиции в дочернее предприятие по себестоимости или по справедливой стоимости через прибыль или убыток Этот перечень вариантов выбора небольшой по сравнению с полной версией МСФО

14 Раздел 35 – Выбор учетной политики Примеры вариантов выбора в полной версии МСФО, которых нет в МСФО для МСБ: –Переоценка основных средств и нематериальных активов –Инвестиционное имущество по себестоимости или справедливой стоимости в через прибыли или убыткы –Пропорциональная консолидация для СовмДеят –Государственные субсидии – ряд методов –Актуарные прибыли / убытки: коридорный подход Продолжение...

15 Раздел 35 – Выбор учетной политики Другие примеры вариантов выбора в полной версии МСФО, которых нет в МСФО для МСБ: –Финансовые инструменты –Вариант учета по справедливой стоимости –Вариант «имеющиеся в наличии для продажи» –Удерживаемые до погашения –Макрохеджирование –Корректировка базы –Реклассификация

16 Раздел 35 – Типы корректировок Первое применение МСФО для МСБ может предполагать внесение корректировок при переходе с национальных ОПБУ или полной версии МСФО на МСФО для МСБ: 1.Прекращение признания некоторые старых активов и обязательств 2.Признание некоторых новых активов и обязательств 3.Реклассификация 4.Изменения в оценке

Раздел 35 – Необходимые корректировки 1. Прекращение признания некоторых старых активов и обязательств. Примеры: –Нет капитализируемых затрат на исследования, заимствование, обучение, рекламу или предоперационных затрат –Нет начисленных обязательств/резервов по общим резервам, будущим убыткам, большинству видов реструктуризации 17

Раздел 35 – Необходимые корректировки 2. Признание некоторых новых активов и обязательств. Примеры: –Производные и встроенные производные инструменты –Обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами, медицинскому страхованию и страхованию жизни работников, вышедших на пенсию, выходному пособию, начисленному отпуску –Если план «сверх-фондируется», у работника складывается пенсионный актив Продолжение… 18

Раздел 35 – Необходимые корректировки 2. Признание некоторых новых активов и обязательств (другие примеры): –Отложенные налоговые активы и обязательства –Резервы (обязательства) по обременительным договорам, судебным искам, выводу из эксплуатации, экологическим выплатам, гарантиям 19

Раздел 35 – Необходимые корректировки 3. Реклассификация. Примеры: –Дивиденды, объявленные после даты составления баланса, не относятся к обязательствам –Казначейские акции не относятся к активам –Разделение земли и здания, которые были приобретены совместно –Обязательство вместо собственного капитала: –Привилегированные акции, подлежащие обязательному выкупу и ценные бумаги с правом досрочного погашения относятся к обязательствам –Неконтрольная доля участия в капитале Продолжение… 20

Раздел 35 – Необходимые корректировки 3. Реклассификация. Примеры: –Компонент капитала в конвертируемых долговых инструментах, если они еще не погашены на дату ПП –Охват консолидации –Некоторые взаимозачеты –Способ представления прекращенной деятельности в отчете о прибылях и убытках 21

Раздел 35 – Необходимые корректировки 4. Изменения в оценке: –Следует применять принципы оценки МСФО для МСБ для оценки всех признаваемых активов и обязательств на дату ПП –Больше оценок по справедливой стоимости –Больше приведенной стоимости –Некоторые примеры – на следующих двух слайдах 22

Раздел 35 – Необходимые корректировки 4. Изменения в оценке – примеры возможных отличий от местных ОПБУ: –Платежи на основе акций –Неконтрольная доля при объединении бизнеса –ЛИФО запрещено в МСФО для МСБ –Могут потребоваться восстановления или списания –Некоторые сельскохозяйственные активы по СправСтоим в составе прибыли или убытка –Немедленное признание стоимости прошлой выслуги (вознаграждения работникам при пенсионном плане) 23

Раздел 35 – Необходимые корректировки 4. Изменения в оценке – примеры возможных отличий от местных ОПБУ: –Необходимо согласовать учетные политики дочерних предприятий –Нет пропорциональной консолидации –Ожидаемая стоимость по резервам –СправСтоим некоторых финансовых инструментов 24

Раздел 35 – Необходимые корректировки Корректировки при переходе от предыдущих ОПБУ к МСФО для МСБ при ПП: –Должны признаваться непосредственно в составе нераспределенной прибыли (или, если применимо, другой категории капитала) на дату открытия баланса МСФО для МСБ 25

Раздел 35 – Исключения из пересчета Есть некоторые исключения из требований по пересчету сравнительных данных на основе МСФО для МСБ: –Некоторые исключения по усмотрению –Некоторые исключения обязательны 26

Раздел 35 – Необязательные исключения Объединения бизнеса: –Можно оставить старые ОПБУ. Не обязательно пересчитывать: –Первоначальную оценку гудвила –Гудвил, списанный с собственного капитала –Балансовую стоимость приобретенных активов и обязательств –Однако предприятие может выбрать обратный пересчет старых объединений на любую начальную дату –Гудвил необходимо проверить на обесценение на дату баланса на начало отчетного периода 27

Раздел 35 – Необязательные исключения Основные средства: –Можно оценивать по СпрСт на 1/1/2011. Далее это рассматривается как «условная первоначальная стоимость» –Также, переоценка по старым ОПБУ можно рассматривать как «условную первоначальную стоимость» на 1/1/2011 –В обоих случаях, начиная с 1/1/2011 предприятие должно использовать метод учета по фактическим затратам за вычетом амортизации и обесценения 28

Раздел 35 – Исключения по усмотрению Накопленные корректировки при переводе операций в иностранной валюте: –Все суммы, которые были отложены в составе капитала по старым ОПБУ, можно исключить (корректировка нераспределенной прибыли) на 1 января 2011 г. – новое начало –В случае исключения, прибыли или убытки по будущей ликвидации операций в иностранной валюте должны отражать только корректировки при переводе, сделанные после 1 января 2011 г. 29

Раздел 35 – Исключения по усмотрению «Раздельный учет» по конвертируемым долговым инструментам, погашенным до 1 января 2011 г. –Не нужно отделять компонент капитала Не нужно применять МСФО для МСБ к выплатам, основанным на акциях, которые были произведены до 1 января 2011 г. 30

Раздел 35 – Необязательные исключения Полная стоимость нефтяных и газовых активов –Ретроспективное применение МСФО для МСБ к нефтегазовым активам не обязательно. Балансовая стоимость по старым ОПБУ = «условная первоначальная стоимость» Определение если соглашение содержит аренду/лизинг –Можно исходить из фактов, существующих на момент ПП, скорее чем когда соглашение было заключено 31

Раздел 35 – Исключения по усмотрению В целом, согласно Разделу 3 необходимо представлять сравнительную информацию по всем суммам в финансовых отчетностях и примечаниях –35.11 предусматривает исключение, если не практично представить сравнительную информацию при ПП –Но необходимо раскрыть информацию о непредставлении этой информации 32

Раздел 35 – Обязательные исключения Прекращение признания финансовых активов / обязательств: –Не «отменять» прошлое прекращение на основе новой информации Учет хеджирования –Не осуществлять учет хеджирования по хеджированию имевшему место до 1 января 2011, если они не рассматривались как хеджирование по старым ОПБУ Оценки –Не изменять предыдущие расчеты, за исключением обнаружения ошибки 33

Раздел 35 – Обязательные исключения Прекращенная деятельность: –Не менять отчетность по старым ОПБУ Оценка неконтролирующей доли (НКД) –Распределение прибылей и убытков и общего совокупного дохода между НКД и владельцами материнского предприятия должны применяться с даты перехода к МСФО для МСБ –Не пересчитывать более ранние периоды 34

35 Раздел 35 – Влияние принятия Если предприятие МСБ перейдет к МСФО для МСБ, как это может отразиться на доходе и капитале? –Зависит от используемых им ОПБУ –Они близки к МСФО? Совсем не похожи? –Отложенные налоги, пенсии, резервы, обесценивание начисляются? –Капитальная аренда? Производные инструменты? –Консолидация? Отчет о потоке денежных средств? –Качество исполнения –Зависит от выбранного варианта

© 2010 IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | 36 Вопросы или комментарии? Личные точки зрения членов ПМСФО и его сотрудников приветствуются. Точки зрения, высказанные в данной презентации, принадлежат докладчику.. Официальная позиция ПМСФО по вопросам учета определяется только после проведения подробного процесса рассмотрения и обсуждения