Практические проблемы применения метода зачета и проблемы уклонения от налогообложения Григорьев Алексей Сергеевич Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права Кафедра финансового права УрГЮУ Григорьев Алексей Сергеевич Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права Кафедра финансового права УрГЮУ

Метод зачета как способ избежания международного двойного налогообложения Государство резидента учитывает налог на доходы, уплаченный за границей, как налог, заплаченный в его собственный бюджет, и уменьшает сумму собственных налогов. При этом зачет производится только на сумму налогов, которая меньше, либо равна сумме собственных налогов. Для применения зачета необходимо, чтобы со страной, где расположен источник выплаты «иностранных» дивидендов, у России был заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. В этом договоре должен быть предусмотрен такой зачет.

Возможность применения метода зачета в целях избежания международного двойного налогообложения в соответствии с российским налоговым законодательством В соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах, а именно согласно пункту 1 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер зачитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком для применения зачета Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не указан вид документа, который налогоплательщик обязан представить в налоговый орган для применения зачета. В связи с этим, возникают многочисленные судебные споры по поводу того, каким именно документом налогоплательщик должен подтвердить факт уплаты налога за пределами Российской Федерации.

Правоприменительная практика Арбитражных судов Российской Федерации В качестве документов, подтверждающих уплату иностранного налога, судами признаются различные по своему правовому значению и содержанию документы, такие как сообщение налогового органа иностранного государства, платежное поручение в банк иностранного государства о перечислении денежных средств в уплату налога, налоговые сертификаты об удержании налога, справка налогового органа иностранного государства об уплате налога на территории иностранного государства, декларация по налогу на прибыль, в которой указана сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, налоговая декларация о доходах, полученных заявителем от источников за пределами Российской Федерации, в которой указана сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, копии деклараций по налогу, уплаченному в иностранном государстве, акты ревизии иностранного контрагента и другие документы.

Обстоятельства обоснованности или необоснованности уплаты или удержания налога на территории иностранного государства Обоснованность удержания или уплаты налога на территории иностранного государства в соответствии с положениями о взаимосогласительных процедурах об избежании международного двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, должна предполагаться. Соответственно, такая презумпция возможна лишь в том случае, когда обоснованность уплаты или удержания налога подтверждена соответствующим компетентным органом иностранного государства в документе, выданном этим органом и подтверждающим, в том числе, и сам факт уплаты или удержания налога на территории иностранного государства.

Позиция Министерства финансов Российской Федерации Налоговые органы Российской Федерации при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запрашивать следующие документы: - копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории Российской Федерации, а также акты сдачи-приемки работ (услуг); - копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ; - документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства фактического поступления налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Применение метода зачета в отношении физических лиц Для физических лиц Налоговым кодексом Российской Федерации установлен различный режим устранения двойного налогообложения в зависимости от резидентства. Налог, уплаченный резидентом Российской Федерации с дохода, полученного за пределами Российской Федерации, согласно статье 232 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит зачету при уплате налога в России, если иное не установлено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Зачет может быть применен в отношении налога с дохода нерезидента России в случае, если им будет представлено официальное подтверждение того, что он является резидентом соответствующего государства, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В таком случае применяются положения соответствующего договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения. Если физическое лицо желает применить положения международного соглашения об избежании двойного налогообложения на территории иностранного государства, с которым РФ заключила такое соглашение. В таком случае физическое лицо может подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации, получив Справку установленного образца. Для получения такой Справки они могут обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит нормы, обязывающей налоговые органы Российской Федерации производить подтверждение (заверение) справок о доходах физических лиц, выдаваемых налоговыми агентами гражданам Российской Федерации (Письмо ФНС России от N Выдачу документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ, осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных.

Информационное сообщение ФНС России «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации» Подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется:- выдачей справки установленного образца; - заверением подписью и печатью формы документа, установленной законодательством иностранного государства (при наличии таких форм и информировании об этом ФНС компетентными органами соответствующего государства). Срок рассмотрения заявлений о выдаче подтверждения составляет 30 календарных дней с момента поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России.

Роль внутринационального права в сфере решения проблем международного двойного налогообложения заключается, в частности, в более детальном регламентировании тех норм и положений, которые закреплены в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения. Однако российское налоговое законодательство фактически дублирует положения указанных соглашений в части применения метода зачета как одного из способов избежания двойного налогообложения. Данное обстоятельство представляется существенным препятствием к достижению целей эффективного решения проблем двойного налогообложения, а, следовательно, к нормальному функционированию хозяйственного оборота. В связи с этим, необходимо дальнейшее совершенствование российского налогового законодательства по пути более детального регулирования механизма применения метода зачета как способа избежания двойного налогообложения и корректировки налогового обязательства.