«Не советуй угодное, советуй лучшее» Солон, древнегреческий философ Действующие в настоящее время специальные платежи и налоги недропользователей и актуальны вопросы по ним

2 Тел.: +7 (727) /59 Изменения в налоговом законодательстве, оказавшие влияние на уровень Коэффициента налоговой нагрузки (КНН) с 1 января 2009 года Отмена нормы «стабильности» налоговых режимов в контрактах на недропользование, заключенных в соответствии с первой моделью. Замена действующего роялти налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Установление объектом обложения НДПИ для углеводородного сырья – стоимость объема добытых полезных ископаемых по мировой цене. Применение рентного налога на экспорт сырой нефти, газового конденсата по контрактам с первой моделью. Усовершенствование порядка исчисления по налогу на сверхприбыль (НСП), в том числе повышение ставки НСП до 60%. Исчисление остальных налогов по действующему законодательству, в т.ч. КПН по ставке 20%, НДС – 12% и т.д.

3 Налоги и платежи недропользователей Специальные налоги и платежи недропользователей 1. Подписной бонус 2. Бонус коммерческого обнаружения 3. НДПИ 4. Налог на сверхприбыль 5. Плата за возмещение исторических затрат Другие основные налоги и платежи 1. КПН 2. НДС 3. Рентный налог на экспорт 4. Таможенная пошлина 5. Другие налоги по объектам налогообложения

4 Подписной бонус Тел.: +7 (727) /59

5 Порядок установления стартового размера подписного бонуса на примере минерального сырья (МС) (п.1 ст.314 НК) Контракт на разведку (нет утвержденных запасов) ПБ – 280-кратный МРП на дату опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования Контракт на добычу/Совмещенную разведку и добычу (с неутвержденными запасами) ПБ – 500-кратный МРП на дату опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования Контракт на добычу/Совмещенную разведку и добычу (с утвержденными запасами) ПБ = (С × 0,01%) + (С п × 0,005%), но не менее 500-кратного МРП на дату опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования, где: С - стоимость суммарных запасов МС, утвержденных ГКЗ РК, по промышленным категориям А, В, С 1 ; С п - суммарная стоимость предварительно оцененных запасов МС категории С 2, утвержденных ГКЗ РК и (или) принятых к сведению в заключении указанной комиссии, для оперативного подсчета запасов потенциально коммерческого объекта и прогнозных ресурсов.

6 Тел.: +7 (727) /59 Стоимость запасов полезных ископаемых (п.2 ст.314 НК) Стоимость запасов ПИ в зависимости от ПИ, содержащихся в МС ПИ, по которым в отчетном налоговом периоде имеются официальные котировки цен (ОКЦ) на ЛБМ/ЛБДМ Другие ПИ Среднеарифметическое значение ОКЦ ПИ на день, предшествующий дню опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования, с применением РКОВ к соответствующей иностранной валюте, установленного на дату уплаты ПБ. В случае, когда за день, предшествующий дню опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров, не опубликованы ОКЦ ПИ, используются официальные КЦ на предшествующий день В случае, если на ПИ не установлена биржевая цена, стартовый размер ПБ для контрактов на добычу соответствующих видов ПИ устанавливается в размере 500- кратного размера МРП на дату опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования

7 Тел.: +7 (727) /59 Сроки уплаты подписного бонуса (ст.315 НК) Переговоры по Контракту Дата объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров 50% от установленной суммы ПБ БЮДЖЕТ 30 календарных дней Заключение Контракта 50% от установленной суммы ПБ

8 Тел.: +7 (727) /59 Возврат уплаченной суммы подписного бонуса при не заключении контракта на недропользование ст.315 НК) Переговоры по Контракту Дата объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров Уплата 50% подписного бонуса Отказ от заключения Контракта Возврат в НК прямо не предусмотрен. Закон о недрах только в случае не заключения Контракта по вине лица запрещает возврат 30 календарных дней

9 Бонус коммерческого обнаружения Тел.: +7 (727) /59

10 Тел.: +7 (727) /59 Плательщики БКО (ст.318 НК) Недропользователь ГКЗ РК подтверждает факт и утверждает запасы Объявление КО Компетентный орган (МИНТ РК) Контракт на разведку Совмещенный контракт на добычу

11 Условия, при которых возникает объект обложения БКО и его размер (пп.1) п.1 и п.2 ст.317, ст.319 НК) Тел.: +7 (727) /59 Контракт на разведку Контракт на добычу КО 10 млн. т. ПБ ОБЪЕКТ 10 млн. т. Не объект БКО БКО Объект 10 млн. т. БКО Объект 2 млн. т Увеличение 12 млн. т. / Прирост 2. млн. т.

12 Условия, при которых возникает объект обложения БКО и его размер (пп.2) п.1 ст.317, ст.319 НК) Тел.: +7 (727) /59 Контракт на совмещенную разведку и добычу ПБ По условиям Контракта / ст. 314 НК Объект 5 млн. т. БКО Объект 9 млн. т. БКО Объект 2 млн. т. Оперативный подсчет КО 9 млн. т. Увеличение 11 млн. т. / Прирост 2 млн. т.

13 Тел.: +7 (727) /59 Налоговая база для БКО (пп.1) ст.320 НК) Налоговая база Среднеарифметическое значение котировки цены сырой нефти на день, предшествующий дню уплаты БКО по РКОВ* на дату уплаты БКО Порядок определения стоимости сырой нефти, газового конденсата и природного газа определен ст. 334 НК *РКОВ – рыночный курс обмена валюты

14 Тел.: +7 (727) /59 Налоговая база для БКО (пп.2) ст.320 НК) Налоговая база Среднеарифметическое значение котировки цен на ЛБМ/ЛБДМ на день, предшествующий дню уплаты БКО по РКОВ на дату уплаты БКО Для МС, содержащего ПИ, по которым имеются официальные котировки цен на ЛБМ/ЛБДМ (п.4 ст.338 НК) Плановые затраты на добычу, указанные в ТЭО контракта, утвержденном уполномоченным государственным органом, увеличенные на 20 %

15 Тел.: +7 (727) /59 Налоговый регистр Для расшифровки сведений о первоначально установленных ГКЗ РК извлекаемых запасах ПИ и их изменении, недропользователь может использовать информацию ГКЗ РК, сведенные в форме налогового регистра: п/п Номер и дата Протокола ГКЗ РК Первоначально установленные извлекаемые запасы Измененные извлекаемые запасы Прирост (гр.4 – гр.3) 12345

16 Платеж по возмещению исторических затрат Тел.: +7 (727) /59

17 Тел.: +7 (727) /59 Порядок установления платежа по возмещению исторических затрат (п.1 ст.327 НК) Сумма исторических затрат рассчитывается уполномоченным государственным органом в установленном законодательством порядке и отражается в Соглашении о конфиденциальности (Соглашении о приобретении геологической информации) 1,5 % по Контракту на разведку 2 % по совмещенному Контракту на разведку и добычу 2,5 % по Контракту на добычу Стоимость геологической информации, согласно пп.9) п. 3 ст. 50 Закона РК о недрах уплачивается до подачи конкурсного предложения на получение права недропользования. Оставшаяся часть исторических затрат – Платеж по возмещению исторических затрат

18 Тел.: +7 (727) /59 Дата возникновения обязательств по уплате платежа по возмещению исторических затрат (ст. 327 и п.3 ст. 328 НК) Платеж по возмещению ИЗ Контракт на совмещенную разведку и добычу Дата начала этапа добычи после КО Дата начала ОПД на этапе разведки Дата заключения Соглашения по ИЗ Дата начала этапа добычи = Дате заключения контракта, но м.б. перенесена по решению компетентного органа Контракт на добычу Дата начала ОПД Контракт на разведку Контракт на добычу Дата начала этапа добычи после КО

19 Тел.: +7 (727) /59 Уточнение даты возникновения платежа по возмещению исторических затрат (ст.327 и ст.328 НК) Обязательства по Контракту совмещенную на разведку и добычу Этап разведки Этап добычи в соответствии с Законом о Недрах Пробная добыча Дата начала выплат Контракт на добычу Этап добычи Дата начала физической добычи = Дата начала выплат – возможное изменение в НК

20 Тел.: +7 (727) /59 Порядок исчисления и уплаты платежа по возмещению исторических затрат (п.1 ст.328 НК) Контракт на совмещенную разведку и добычу Дата начала этапа добычи после КО Дата начала ОПД на этапе разведки г. Сумма платежа по ВИЗ < МРП на дату Соглашения* * По Контрактам, заключенным до года, по которым этап добычи начался до года, МРП на года. Сроки уплаты по ним – года.

21 Тел.: +7 (727) /59 Порядок исчисления и уплаты платежа по возмещению исторических затрат (п.1 ст.328 НК) Контракт на совмещенную разведку и добычу, Контракт на добычу Дата начала этапа добычи после КО г г г. Сумма платежа по ВИЗ > МРП 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом в сумме ¼ части ежегодного платежа (равен 1/10 сумме платежа по ВИЗ из Соглашения о конфиденциальности), но не < МРП на дату заключения Соглашения* *По Контракту, заключенному до года, по которому этап добычи начался до года, МРП на года г.

22 Налог на добычу полезных ископаемых Тел.: +7 (727) /59

23 Тел.: +7 (727) /59 Объект обложения Роялти по налоговому режиму Контрактов на недропользование (до 1 января 2009 года) V СН и Природный газ (ПГ) Роялти Ставку Средняя цена реализации Сырой нефти (СН), ПГ, за минусом НДС и транспортных расходов до места продажи Для Роялти всегда объект обложения – стоимостной объем добытой СН определяется по средней цене реализации за минусом косвенных налогов и транспортных расходов на транспортировку. Тогда для НДПИ налоговая база для основного объема добываемой СН применяется мировая цена СН, определяемая Налоговым комитетом Министерства финансов РК (НК МФ РК)

24 Тел.: +7 (727) /59 Сравнение ставок действующего роялти и введенного в действие Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на сырую нефть Налоговый режим Контракта Действующий налоговый режим Размер ставок роялти по уровням от годовой добычи в течение года: * * * до тонн – 2,0% от до тонн – 2,5% от до тонн – 3,0% от до тонн – 3,5% от до тонн– 4,0% от до тонн– 4,5% от до тонн– 5,0% от до тонн– 5,5% свыше тонн – 6,0% Размер ставок НДПИ от размера добычи за год: до тонн – 7%; до тонн – 9%; до тонн – 10%; до тонн – 11%; до тонн – 12%; до тонн – 13%; до тонн – 14%; до тонн – 15%; до тонн – 17%; свыше тонн – 20% При поставках на внутренний рынок: до тонн – 3,5%; до тонн – 4,5%; до тонн – 5,0%; до тонн – 5,5%; до тонн – 6,0%; до тонн – 6,5%; до тонн – 7,0%; до тонн – 7,5%; до тонн – 8,5%; свыше тонн – 10%

Природный газ (ПГ) Нефтеперерабатывающий завод в РК 25 Тел.: +7 (727) /59 Объект обложения Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Пункт первичной подготовки нефти V товарной СН, не использованной в операциях 1-4 V реализованной СН V СН на собст. производ- ственные нужды V СН в счет уплаты Рентного налога на экспорт, НДПИ Сырая нефть (СН) V переданного давальческого сырья (ДС) на переработку

26 Производственная себестоимость добычи СН по бух. учету в соответствии с МСФО Налого- вая база для НДПИ Налоговая база для Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на добытую Сырую нефть (СН) в зависимости от ее использования 1,2 Тел.: +7 (727) /59 Количество СН, реализованной на НПЗ в РК Количество СН, переданной на переработку на Нефтеперерабатывающий завод (НПЗ) в РК или использованной для собственных нужд Количество СН, переданной в натуральной форме в счет НДПИ, Рентного налога на экспорт Фактическая покупная цена НПЗ в РК Цена передачи в порядке, установленном Правительством РК Количество товарной СН Мировая цена, определенная Налоговым комитетом Министерства финансов РК

27 Тел.: +7 (727) /59 Объект обложения Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Пункт первичной подготовки нефти Сырая нефть (СН) V товарного ПГ, определяемый как общий объём попутно добытого ПГ за вычетом объёмов по операциям 1-2 V ПГ, использованного на собственные производственные нужды V ПГ, реализованного на внутреннем рынке РК Природный газ (ПГ) 1 2 3

28 Налоговая база для НДПИ по сжигаемому в факелах природному (в т.ч. попутному) газу (ст. 334 НК) 1. До – объем такого газа не облагался НДПИ 2. С облагается и налоговая база определяется по мировой цене 3. Предлагается налоговую базу определять по производственной себестоимости (ПС) + 20% х ПС

Объем (количество) добытого МС – товарной руды в тоннах 29 Тел.: +7 (727) /59 Общие положения по НДПИ на примере минерального сырья (МС) (п.1, п.4 и п.5 ст.330 НК) Объем (количество) МС, переданного для проведения технологического опробования и исследований Объем (количество) добычи руды отражается в отчетах маркшейдерского подразделения недропользователя. При этом такой объем также отражается в Отчете о выполнении лицензионных/контрактных условий по форме 1-ЛКУ в тысячах тонн и/или тысячах м 3. Объем (количество) МС, передаваемого для технологического опробования и исследований, с учетом п.5 ст.330 НК, не должен превышать минимальную массу технологических проб в государственном стандарте РК и должен быть предусмотрен рабочей программой по контракту. Объем (количество) МС, в котором определяются объекты обложения НДПИ

Недропользователи, осуществляющие добычу МС, ОПИ, ПВ и других ПИ по контрактам на недропользование 30 Тел.: +7 (727) /59 Плательщики НДПИ и вид добычи* (ст.331, п.1 ст.308, ст.308-1, п.4 ст.330 и пп.18) п.1 ст. 12 НК) Обязательство по уплате НДПИ Лица, осуществляющие добычу ПВ на основании разрешений, без заключения контракта на недропользование ? *Добыча - весь комплекс работ (операций), связанный с извлечением ПИ из недр на поверхность, а также из техногенных минеральных образований, включая первичную переработку и временное хранение минерального сырья. !Согласно пп. 18) ст. 12 НК и пп. 27) ст. 1 Закона о недрах, недропользователями могут являться лица, обладающие правом на проведение операций по недропользованию, в соответствии с законодательными актами РК. При этом, п.п. 5, 6 и 9 ст. 35 Закона о недрах предоставляется право на недропользование на основании разрешений. Однако, согласно ст. 331 НК, плательщиками НДПИ являются лица, осуществляющую добычу ПИ в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование. Несмотря на положения ст.331 НК, возникает обязательство по уплате НДПИ при добыче ПВ на основании разрешения, без заключения контракта на недропользование.

31 Тел.: +7 (727) /59 Объект обложения для НДПИ на МС, кроме ОПИ (ст.337 и п.5 ст.330 НК) МС, добываемое из состава списанных (возврат потерь) и из забалансовых запасов** МС, переданное для технологического опробования и исследований* Добытое минеральное сырье (МС) Добытое МС, в котором определяется количество золота в граммах, облагаемое НДПИ *Количество МС, переданного для опробования и исследований, определяется по госстандартам для каждого вида ПИ и рабочей программой контракта должна быть предусмотрена такая передача. **Количество МС, добываемого из состава списанных запасов и состава забалансовых запасов, определяется на основании утвержденного (технического) проекта разработки месторождения, если в материалах, утвержденных ГКЗ РК указано наличие таких запасов.

32 Тел.: +7 (727) /59 Облагаемый объем погашенных запасов - объект обложения для НДПИ на МС, кроме ОПИ (ст.337 НК) Объем нормируемых потерь* Добытое МС, в котором определяется количество золота в граммах, облагаемое НДПИ Количество золота в граммах, облагаемое НДПИ *Объем нормируемых потерь МС определяется на основании утвержденного (технического) проекта разработки месторождения. !Обратите внимание, что погашенные запасы по НК отличаются от погашенных запасов по Закону о недрах. Согласно пп.2) ст.1 Закона о недрах, погашенные запасы - добытые балансовые запасы твердых полезных ископаемых, утвержденные Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых Республики Казахстан, списываемые недропользователем со своего баланса вследствие их отработки, включая нормированные потери полезных ископаемых в недрах, образующиеся в процессе добычи; Содержание золота в добытой руде, г/т

33 Тел.: +7 (727) /59 Общие положения по налоговой базе для НДПИ на МС, кроме ОПИ (ст.338 НК) МС, добываемое из состава списанных (возврат потерь) и забалансовых запасов МС, содержащее ПИ, по которым нет официальных котировок цен на ЛБМ/ЛБДМ Налоговая база определяется в зависимости от ПИ, содержащихся в МС Биржевая цена Средневзвешенная цена реализации МС, содержащее ПИ, по которым есть официальные котировки цен на ЛБМ/ЛБДМ МС, содержащее ПИ с БЦ, и другие виды ПИ, извле- чение которых пре- дусмотрено Контрактом Не облагается ПИ с ценами на ЛБМ или ЛБДМ Другие виды ПИ При передаче на переработку или использовании на СПН = 1,2 Производственной С/С

34 Тел.: +7 (727) /59 Производственная себестоимость (пп.2) п.3 ст.338 и пп. 6) п. 2 ст.310 НК) Затраты на добычу и первичную переработку (обогащение), приходящиеся на соответствующие виды ПИ (диабазы), определяемые в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о БУ и финансовой отчетности ПС Затраты по хранению, транспортировке, реализации ПИ, общеадминистративные и прочие затраты, не связанные непосредственно с извлечением ПИ и их первичной переработкой (обогащением).

35 Тел.: +7 (727) /59 Производственная себестоимость согласно МСФО Затраты недропользователя по МСФО ПС Текущие производственные затраты, в т.ч. НДПИ Расходы по реализации НДПИ Капитализируемые затраты НДПИ Административные расходы НДПИ В части амортизации

36 Тел.: +7 (727) /59 Расчет суммы НДПИ отчетного периода для включения в производственную себестоимость (ПС) 1,2 ПС без учета НДПИ ставка НДПИ НДПИ (1 – 1,2 ставка НДПИ) Проблема: Налоговая база для НДПИ включает НДПИ (циклическая ссылка) Закрепить в финансовой учетной политике компании состав ПС. Исходя из МСФО, НДПИ включается в ПС. Для исключения циклической ссылки в налоговой учетной политике необходимо заложить формулу расчета НДПИ отчетного периода, не приводящую к увеличению его суммы при включению расчетной суммы НДПИ в ПС добываемых полезных ископаемых, используемых на СПН:

37 Тел.: +7 (727) /59 Цена реализации для определения налоговой базы для НДПИ Пп. 2) п. 3 и п. 5 ст. 338 НК, п.п ст. 341 НК определяют стоимость добытых полезных ископаемых, на которые не устанавливаются официальные котировки цен на ЛБМ или ЛБДМ, в целях исчисления НДПИ исходя из средневзвешенной цены их реализации (фактической цены реализации). Вопрос: Включается ли НДС в цену реализации ? Включается на основании п. 1 ст. 238 НК и п. 1 ст Закона о налогах. Вопрос: Необходимость определения средневзвешенной цены реализации при использовании на СПН диабазов или других полезных ископаемых, содержащихся в добываемом МС (руде), на которые на ЛБМ или ЛБДМ не фиксируются официальные котировки цен. Несмотря на противоречия в редакции, п.6 ст.338 НК, в конечном итоге, требует корректировки налоговой базы, определенной по 1,2 ПС, в случае последующей реализации таких полезных ископаемых.

38 Налог на сверхприбыль Тел.: +7 (727) /59

Недропользователи по деятельности, осуществляемой по каждому отдельному контракту на недропользование 39 Тел.: +7 (727) /59 Плательщики НСП Плательщики НСП (ст.347-1, п.1 ст.308, ст и пп.18) п.1 ст.12 НК) (ст.347-1, п.1 ст.308, ст и пп.18) п.1 ст.12 НК) на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей Не являются плательщиками НСП недропользователи по деятельности, осуществляемой на основании контрактов на недропользование: на разведку (Р), добычу (Д) или РД ОПИ, ПВ и ЛГ, при условии, что такие контракты не предусматривают добычу других видов ПИ указанных в пункте 1 статьи НК (СРП, заключенных до 1 января 2009 года, Контракта ТШО)

40 Тел.: +7 (727) /59 Объект обложения НСП (ст.348 НК) Часть чистого дохода для целей НСП, превышающая 25 процентов от вычетов для целей НСП (статья 348 НК) Если: - чистый доход для целей НСП у.е.; - вычеты для целей НСП – у.е.; то объект обложения НСП = 1189,5 (1 462 – 272,5 (1 090 х 25%)) у.е.

41 Чистый доход для целей НСП Совокупный годовой доход (СГД) по Контракту Вычеты в приложении декларации по Корпоративному подоходному налогу (КПН) по Контракту Расходы на Фиксированные активы и отдельную группу амортизируемых активов по расходам недропользователей (капитальные расходы) Убытки за предыдущие Налоговые периоды по Контракту Корректировка СГД по Контракту Доходы и расходы, на которые уменьшается налогооблагаемый доход по Контракту, предусмотренные статьей 133 Налогового кодекса КПН по Контракту Объект обложения Налога на сверхприбыль (НСП) и общая схема его определения Амортизационные отчисления по капитальным расходам, включенным в вычеты для целей НСП Часть чистого дохода для целей НСП, превышающая 25 процентов от вычетов для целей НСП Тел.: +7 (727) /59

42 Тел.: +7 (727) /59 Чистый доход для целей НСП (ст НК) Разница между налогооблагаемым доходом для целей НСП и КПН по контракту на недропользование (п. 1 ст НК) Если: - налогооблагаемый доход для целей НСП – у.е.; - КПН по контракту на недропользование – 438 у.е; - Расчетная сумма НЧД ПУ нерезидента – 262,8 у.е., то чистый доход для целей НСП = 1 199,2 у.е. (1900 – 438 – 262,8) Для недропользователя-нерезидента, чистый доход для целей исчисления НСП дополнительно уменьшается на расчетную сумму налога на чистый доход ПУ, связанного с контрактом на недропользование (п. 2 ст НК)

43 Тел.: +7 (727) /59 Налогооблагаемый доход для целей НСП (ст НК) Разница между СГД по контракту на недропользование и вычетами для целей исчисления НСП, с учетом уменьшения на суммы доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 НК (статья НК) Если: - СГД с учетом корректировок – у.е.; - вычеты для целей НСП – у.е.; - уменьшение НОД – 10 у.е., то налогооблагаемый доход для целей НСП = у.е. (3 000 – )

44 ВЫЧЕТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НСП, ранее не учитыва- вшиеся в расчете НСП: ФА, введенные в эксплуатацию с НЗС РАСХОДЫ ПО ФА Амортизация по капитализированным расходам на разведку Отчетного НП на введенные и не введен- ные в эксплуатацию ФА Амортизация по СБГ ФА ВЫЧЕТЫ ПО КОНТРАКТУ ИЗ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН УБЫТКИ ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ НП ПО КОНТРАКТУ Другие вычеты согласно положениям НК Расходы на обучение и развитие соц. сферы Вычеты для целей НСП (ст НК) Тел.: +7 (727) /59

45 Расходы на создание и/или приобретение ФА Расходы на создание и/или приобретение ФА (пп.2) п.1 ст НК) (пп.2) п.1 ст НК) фактически понесенные в течение отчетного НП расходы на приобретение и (или) создание ФА, введенных или не введенных в эксплуатацию расходы по действующим ФА, введенным в эксплуатацию после года, которые собирались на счетах 2930 баланса НЗС до начала отчетного НП, в пределах суммы оставшейся стоимости, не отнесенной на вычеты для целей НСП в предыдущих НП понесенных в течение отчетного НП последующих расходов на ФА и отнесенных в БУ на увеличение балансовой стоимости таких ФА Тел.: +7 (727) /59

46 Убытки для целей вычета при расчете НСП Убытки для целей вычета при расчете НСП (пп.3) п.1 ст НК) (пп.3) п.1 ст НК) Убытки, отраженные в приложении по Контрактной деятельности к декларации по КПН (для 2009 года строка приложения 14 к декларации по КПН за 2009 год, для 2010 года строка приложения 14 к декларации по КПН за 2009 год) Убытки, отраженные в приложении по Контрактной деятельности к декларации по КПН (для 2009 года строка приложения 14 к декларации по КПН за 2009 год, для 2010 года строка приложения 14 к декларации по КПН за 2009 год) Тел.: +7 (727) /59

47 Вычеты по контракту на недропользование из декларации по КПН (пп.1) п.1 ст НК) Расходы, отнесенные в отчетном Налоговом периоде на вычеты в целях исчисления КПН по Контрактной деятельности в соответствии со статьями , НК (для 2009 года строка приложения 14 к декларации по КПН за 2009 год, для 2010 года строка приложения 1 к декларации по КПН за 2010 год) Расходы, отнесенные в отчетном Налоговом периоде на вычеты в целях исчисления КПН по Контрактной деятельности в соответствии со статьями , НК (для 2009 года строка приложения 14 к декларации по КПН за 2009 год, для 2010 года строка приложения 1 к декларации по КПН за 2010 год) Тел.: +7 (727) /59

48 Шкала распределения чистого дохода для целей исчисления НСП, процент от суммы вычетов Процент для расчета предельной суммы распределения чистого дохода для целей исчисления НСП Ставка (в %) меньшее или равное 25 процентам 25Не устанавливается 2 от 25 процентов до 30 процентов включительно от 30 процентов до 40 процентов включительно от 40 процентов до 50 процентов включительно от 50 процентов до 60 процентов включительно от 60 процентов до 70 процентов включительно свыше 70 процентов в соответствии с пп.2) п.2 ст.350 НК 60 Ставки НСП (ст.351 НК) Тел.: +7 (727) /59

49 Тел.: +7 (727) /59 Уровень 1 25 % Уровень 2 (25%- 30%) 5% Уровень 3 (30%- 40%) 10% Уровень 4 (40%- 50%) 10% Уровень 5 (50%- 60%) 10% Уровень 6 (60% - 70%) 10% Уровень 7 (свыше 70%) НСП 60% НСП 50% НСП 40% НСП 30% НСП 20% НСП 10% не устан овле на Расчет Налога на сверхприбыль (НСП) Чистый доход для расчета НСП Распределение чистого дохода по уровням для расчета НСП в процентах от суммы вычетов для НСП Не облагаемая НСПОблагаемая НСП

Пример расчета Налога на сверхприбыль (НСП) Вводные данные 50 Тел.: +7 (727) /59 Показатели Пример 1Пример 2Пример 3 Вводные данные 1 Совокупный годовой доход (СГД) Корректировка СГД50 3 СГД с учетом корректировок Вычеты для целей НСП, в том числе: Вычеты для целей Корпоративного подоходного налога (КПН)800 6 Капитальные затраты текущего года и неиспользованные капитальные затраты предыдущих лет Непогашенные убытки предыдущих лет 50 8 Амортизация по капитальным затратам, указанным в строке Налогооблагаемый доход Корректировка налогооблагаемого дохода Налогооблагаемый доход после корректировки КПН Ставка 20% 13 КПН Сумма Чистый доход для целей КПН Расчет НСП 15 Налогооблагаемый доход для целей НСП Чистый доход для целей НСП Расчетная сумма налога на чистый доход Постоянного учреждения нерезидента 000 тыс. тенге

51 Тел.: +7 (727) /59 Пример расчета Налога на сверхприбыль (НСП) Уровень Размер процента для исчисления предельного размера распределения чистого дохода для целей НСП Вычеты для целей НСП Предельная сумма распределения чистого дохода Распределенный фактический чистый доход Ставка НСП Сумма НСП уровень 125%1 090,00272,50 уровень 25%1 090,0054,50 10%5,45 уровень 310%1 090,00109,00 20%21,80 уровень 410%1 090,00109,00 30%32,70 уровень 510%1 090,00109,00 40%43,60 уровень 610%1 090,00109,00 50%54,50 уровень ,00 699,00 60%261,72 Итого НСП 577,45 тыс. тенге

52 Тел.: +7 (727) /59 Пример расчета Налога на сверхприбыль (НСП) Уровень Размер процента для исчисления предельного размера распределения чистого дохода для целей НСП Вычеты для целей НСП Предельная сумма распределения чистого дохода Распределенный фактический чистый доход Ставка НСП Сумма НСП уровень 125%1 090,00272,50 уровень 25%1 090,0054,50 10%5,45 уровень 310%1 090,00109,0095,0020%19,00 уровень 410%1 090,00109,000,0030%0,00 уровень 510%1 090,00109,000,0040%0,00 уровень 610%1 090,00109,000,0050%0,00 уровень ,00436,200,0060%0,00 Итого НСП 24,45 тыс. тенге

53 Тел.: +7 (727) /59 Уровень Размер процента для исчисления предельного размера распределения чистого дохода для целей НСП Вычеты для целей НСП Предельная сумма распределения чистого дохода Распределенный фактический чистый доход Ставка НСП Сумма НСП уровень 125%1 090,00272,50102,00 уровень 25%1 090,0054,500,0010% 0,00 уровень 310%1 090,00109,000,0020% 0,00 уровень 410%1 090,00109,000,0030% 0,00 уровень 510%1 090,00109,000,0040% 0,00 уровень 610%1 090,00109,000,0050% 0,00 уровень ,00436,200,0060% 0,00 Итого НСП 0,00 тыс. тенге Пример расчета Налога на сверхприбыль (НСП)

54 Корректировка вычетов по контракту на недропользование по декларации по КПН (п.3 ст НК) РАСХОДЫ ПО ФА НА 2009 ГОД ВЫЧЕТЫ ПО КОНТРАКТУ ПО КПН АМОРТИЗАЦИЯ ОТ 100 МЛН. У.Е. 100 МЛН. У.Е. согласно п. 2 и п. 3 ст НК ВЫЧЕТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НСП 100 % Тел.: +7 (727) /59

55 Корректировка вычетов по контракту на недропользование по декларации по КПН (п.3 ст НК) РАСХОДЫ ПО ФА НА 2009 ГОД ВЫЧЕТЫ ПО КОНТРАКТУ ПО КПН АМОРТИЗАЦИЯ ОТ 50 МЛН. У.Е. 100 МЛН. У.Е. согласно п. 2 и п. 3 ст НК ВЫЧЕТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НСП 50 % Тел.: +7 (727) /59

Показатели 1 год 2 год 3 год СГД Вычеты для целей КПН1 000 Капитальные затраты (КЗ) текущего года и неиспользованные капитальные затраты предыдущих лет (фактические) КЗ текущего года и неиспользованные капитальные затраты предыдущих лет (для целей НСП) Тел.: +7 (727) /59 Пример влияния изменения вычетов на сумму НСП в текущем и будущем налоговых периодах Вводные данные для примера 1 по равномерному распределению ! Экономический эффект при вычете КЗ равномерно в течение 3 лет, в первом году сумма НСП больше, чем в примере 2, но сумма НСП в двух последующих годах меньше, что также уменьшает общую сумму НСП за три года в сравнении с примером 2.

Показатели 1 год 2 год 3 год СГД Вычеты для целей КПН1 000 КЗ текущего года и неиспользованные капитальные затраты предыдущих лет (фактические) КЗ текущего года и неиспользованные капитальные затраты предыдущих лет (для целей НСП) Тел.: +7 (727) /59 Пример влияния изменения вычетов на сумму НСП в текущем и будущем налоговых периодах Вводные данные для примера 2 ! Экономический эффект при вычете всей суммы КЗ в первом году НСП первого года меньше, чем в примере 1, но увеличивается НСП в двух последующих годах, а также увеличивается общая сумма НСП за три года в сравнении с примером 1.

58 Тел.: +7 (727) /59 Пример влияния изменения вычетов на сумму НСП в текущем и будущем налоговых периодах ПРИМЕР 1 (при равномерном распределении капитальных затрат на три года) 1 год 2 год 3 год Всего за 3 года Вычеты для целей НСП1 300 Чистый доход для целей НСП1 300 Объект обложения для НСП975 НСП422, ,50 ПРИМЕР 2 (при отнесении всей суммы капитальных затрат на вычеты в первый год) Вычеты для целей НСП Чистый доход для целей НСП Объект обложения для НСП НСП35,5685, ,50 НСП ОТКЛОНЕНИЕ Примера 1 от Примера ,5 138,0

59 Рентный налог на экспорт Тел.: +7 (727) /59

Объект обложения Рентного налога на экспорт (РНЭ) 60 Тел.: +7 (727) /59 V добытой Сырой нефти (СН), реализованной на экспорт экспорт Дата реализации для целей РНЭ – дата отгрузки, по Акту приема-передачи СН транспортной организации, в т.ч. коносамент в порту Актау Объем фактической реализации для целей РНЭ принимается на основании сведений полной грузовой таможенной декларации

Налоговая база для Рентного налога на экспорт (РНЭ) V * экспорта СН в баррелях МЦ** за 1 баррель СН Средне- арифмети- ческий РКОВ*** 61 Тел.: +7 (727) /59 *Объем экспортируемой СН. **Мировая цена, определяемая НК МФ РК. ***Рыночный курс обмена валюты за налоговый период.

62 Ставки рентного налога на экспорт Сырой нефти и Газового конденсата п/п Мировая цена на Сырую нефть, Газовый конденсат Ставки рентного налога на экспорт 1. до 20 долларов США за баррель включительно 0% 2. до 30 долларов США за баррель включительно 0% 3. до 40 долларов США за баррель включительно 0% 4. до 50 долларов США за баррель включительно 7% 5. до 60 долларов США за баррель включительно 11% 6. до 70 долларов США за баррель включительно 14% 7. до 80 долларов США за баррель включительно 16% 8. до 90 долларов США за баррель включительно 17% 9. до 100 долларов США за баррель включительно 19% 10. до 110 долларов США за баррель включительно 21% 11. до 120 долларов США за баррель включительно 22% 12. до 130 долларов США за баррель включительно 23% 13. до 140 долларов США за баррель включительно 25% 14. до 150 долларов США за баррель включительно 26% 15. до 160 долларов США за баррель включительно 27% 16. до 170 долларов США за баррель включительно 29% 17. до 180 долларов США за баррель включительно 30% 18. до 190 долларов США за баррель включительно 32% 19. до 200 долларов США за баррель включительно 32% Тел.: +7 (727) /59

63 Динамика Коэффициента налоговой нагрузки в зависимости от цены нефти

64 Особенности исчисления КПН Тел.: +7 (727) /59

Недропользователь с 2-мя и более контрактами на недропользование, по которым он является плательщиком НСП, или осуществляющий внеконтрактную деятельность одновременно с деятельностью по 1 или более контрактам, ведет РНУ по каждому отдельному контракту: 65 Тел.: +7 (727) /59 РНУ для исполнения обязательств по КПН(п.2, п.п ст.58, п.2 ст.64, пп.4) п.1 и пп.1) п.3 ст.65, ст.310 НК) 3 –представление единой декларации по КПН в целом по деятельности недропользователя. Однако, недропользователи по СРП и Контракту ТШО составляют по КД форму , по ВКД – форму –исчисление КПН в целом по деятельности. Однако, убытки по КД по каждому отдельному контракту компенсируются только за счет доходов по такому контракту 1 - раздельное отражение в НУ объектов, связанных с обложением КПН, отдельно по ВКД и, если есть 2/более контракта, по каждому из них: 1) доходов, СГД, НОД (убытка), корректировок СГД и доходов, уменьшения НОД, чистого дохода; 2) вычетов, корректировок вычетов

66 Тел.: +7 (727) /59 Особые положения по СГД недропользователей с учетом требований РНУ недропользователей с учетом требований РНУ Передача концентрата на переработку Прямые доходы по ВКД Реализация ТМЗ, сдача в аренду субподрядчикам Прочие доходы Прямые доходы по Контракту СГД по КД Реализация аффинажного золота Общие доходы СГД по ВКД Косвенные доходы по КД (при наличии 2/более контрактов, от продажи ПИ по всем контрактам) Передаются по доле добытых ПИ по Контракту в объеме общей добычи ПИ по всем контрактам Реализация ТМЗ третьим лицам

67 Тел.: +7 (727) /59 Прямой доход по КД от передачи добытой руды после обогащения на последующую переработку (п.10. ст.310 НК) Обогатитель- ная фабрика Затраты на добычу руды и ее обогащение = ПС Концентрат в тоннах 100% Последующая переработка – возникает Прямой доход по КД от передачи на переработку Доход от передачи концентрата на переработку включается в строку = ПС добычи и обогащения руды (определяется по налоговому регистру на базе данных бухгалтерского учета) х 1,2

68 Тел.: +7 (727) /59 Особые положения по вычетам для недропользователей с учетом требований РНУ Прямые расходы по ВКД НДПИ, СН по рабочим, ЗН, НИ по ОО по контракту Отчисления в ЛФ, обучение кадров Прочие Прямые расходы по КД Прямые расходы по КД Вычеты по КД Расходы на ТМЗ, реализуемые 3- им лицам На разведку и добычу Общие расходы - УОАР ВКД Косвенные расходы по КД При наличии 2 и более контрактов (горнорудных или нефтяных) могут быть расходы, связанные со всеми контрактами Передаются по доле Прямых доходов по КД по каждому контракту

69 Недра Доход по КД для переработки 3- му лицу или структурному подразделению Добыто нефти и/или МС Основные принципы ведения РНУ при передаче на переработку или на СПН (п.10 ст.310 НК, действующая редакция) На собственные производствен- ные нужды Производственная себестоимость (ПС) х 1,2 Доход по ВКД Реализация продуктов переработки Тел.: +7 (727) /59

70 Недра Доход по КД для переработки 3- му лицу или структурному подразделению Добыто нефти и/или МС Основные принципы ведения РНУ при передаче на переработку или на СПН (п.10 ст.310 НК, предлагаемая редакция) ПС х 1,2 Доход по ВКД Доход от реализации продуктов переработки – (ПСх 1,2) По данным БУ Доход от реализации продуктов переработки По данным налогового учета Тел.: +7 (727) /59

71 Тел.: +7 (727) /59 Доход от реализации товаров в бухгалтерском учете Продавец Покупатель Признание продажи: –предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, на товары; -предприятие больше не участвует в управлении товаром и не контролирует проданные товары; -сумма выручки может быть надежно измерена; -существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Признание продажи: –предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, на товары; -предприятие больше не участвует в управлении товаром и не контролирует проданные товары; -сумма выручки может быть надежно измерена; -существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Реализация для целей бухучета по МСФО и НСФО Признание продажи товара

72 Тел.: +7 (727) /59 Доход от реализации работ, услуг в бухгалтерском учете Продавец Покупатель Признание (п МСФО (IAS) 18 «Выручка»: –сумма выручки может быть надежно измерена; -вероятность поступления на предприятие экономических выгод от операции; -стадия завершенности операции может быть надежно измерена; -затраты по выполнению операции и затраты для завершения могут быть надёжно измерены. Признание (п МСФО (IAS) 18 «Выручка»: –сумма выручки может быть надежно измерена; -вероятность поступления на предприятие экономических выгод от операции; -стадия завершенности операции может быть надежно измерена; -затраты по выполнению операции и затраты для завершения могут быть надёжно измерены. Реализация для целей бухучета по МСФО и НСФО Признание предоставления услуг Дата отчета о выполненных работах, оказанных услугах. При этом, должны быть соблюдены: -права каждой стороны в отношении работ и услуг по договору; -встречное возмещение; -форма и условия расчета. Дата отчета о выполненных работах, оказанных услугах. При этом, должны быть соблюдены: -права каждой стороны в отношении работ и услуг по договору; -встречное возмещение; -форма и условия расчета.

73 Тел.: +7 (727) /59 Доход от реализации (ст.86, 85 и 84 НК) Доходы, отражаемые в декларации по КПН Доходы по данным БУ Доходы, которые признаются дополнительно в налоговых целях: корректировка согласно Закону о ТЦ; превышение суммы отчислений в ЛФ и др. Доходы от реализации товаров, отгруженных в текущем периоде Доходы, которые не признаются в налоговых целях (пп. 7) п 2 ст. 84 НК и др.). Доходы от реализации товаров, отгруженных в прошлом периоде Корректировка

Курс обмена валют для пересчета дохода от реализации 74 Тел.: +7 (727) /59 Проблема имеет место при экспорте продукции. Если экспорт не осуществляется, то не может быть операций, осуществляемых в иностранной валюте, за исключением случаев заключения сделок с нерезидентами на территории РК. Проблема: Правильность определения даты курса для пересчета дохода в иностранной валюте: по дате признания дохода в налоговом или бухгалтерском учете Проблема: Правильность определения даты курса для пересчета дохода в иностранной валюте: по дате признания дохода в налоговом или бухгалтерском учете Дата признания дохода в бухгалтерском учете: Дата перехода значительных рисков и вознаграждения, связанных с правом собственности от предприятия к покупателю Дата признания дохода в бухгалтерском учете: Дата перехода значительных рисков и вознаграждения, связанных с правом собственности от предприятия к покупателю Дата признания дохода в налоговом учете: Дата отгрузки товаров на экспорт по дате передачи транспортной организации с целью продажи или обмена Дата признания дохода в налоговом учете: Дата отгрузки товаров на экспорт по дате передачи транспортной организации с целью продажи или обмена Не удобна, к примеру, при ежедневной отгрузке на экспорт сырой нефти до заполнения танкера.

Доход от превышения суммы отчислений в ФЛ над суммой фактических расходов по ликвидации (ст.94 НК) 75 Фактические расходы на ликвидацию (1) Фонд ликвидации (2) СГД года, в котором расходы были меньше суммы фонда ликвидации СГД последнего года действия контракта Разница между (1) и (2) Вопрос: СГД какого ОП*? Проблема: Решение: 1. Предусмотреть в НУП, что разница между фактическими расходами, понесенными на ликвидацию, и суммой фонда ликвидации (ФЛ) включается в СГД последнего года действия контракта. 2. Внесение соответствующих изменений в НК. *ОП – отчетный период Тел.: +7 (727) /59 Налоговые последствия пункта 1 статьи 94 НК

Доходы по ликвидационному фонду (ст.94 и ст.107 НК) Возможно двойное включение в СГД суммы, которая одновременно относится к пункту 1 или 2 статьи 94 и части 3 пункта 1 статьи 107 НК. Решение: Предусмотреть в НУП, что суммы несвоевременного исполнения программы ликвидации и/или нецелевого использования включаются в СГД только того года, в котором они были признаны таковыми с последующим уменьшением суммы дохода по пункту 1 статьи 94 НК в последний год действия контракта. Работа с Компетентным органом по размеру фонда ликвидации и программе ликвидации. 76 Тел.: +7 (727) /59

77 Тел.: +7 (727) /59 Представительские расходы (ст. 102 НК) Расходы по приему и обслуживанию (включая транспортное обеспечение, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков и другие) лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате организации, в целях: -взаимного сотрудничества -организации и проведения заседаний совета директоров Вычет в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 НК -организации и проведения заседаний общего собрания участников, наблюдательного совета ! 1. Не включать в расходы по приему и обслуживанию расходы на членов совета директоров (СД), т.к. они отнесены к работникам (пп.26) п.1 ст.12 НК). Иначе риск двойного вычета расходов на них (по ст.110 и ст.102 НК). !2. 1 % определяется по доходам всех работников, включая членов СД.

78 Тел.: +7 (727) /59 Вычет по вознаграждению (ст.103 НК) Вознаграждение - Вознаграждения согласно пп.39) п.1 ст.12 НК - неустойка, штраф, пеня по договору кредита (займа) между связанными сторонами - плата за гарантию взаимосвязанной стороне (ВС)* *ВС - лицо, взаимосвязанность которого определяется по Закону РК о ТЦ (пп.28) п.1 ст.12 НК) Проблема: Любой заимодатель, кроме банка, может рассматриваться как ВС. Все вознаграждения, выплачиваемые ВС, будут ограничены в вычете. Решение: 1. Если нет других источников заимствования, учитывать это ограничение. Если есть возможность, заимствовать у банков, кредитных товариществ. 2. Внесение изменений в НК. Правительством такое изменение предусмотрено в октябрьском проекте Закона РК, в настоящее время рассматриваемом Парламентом. !Ограничения не распространяются на вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства – п.7 ст.100 и п.2 ст.103 НК.

79 Тел.: +7 (727) /59 Вычет по расходам на ГРР и подготовительные работы к добыче (ст. 111 НК) После года Дата начала добычи после Коммерческого обнаружения (ДНДПКО) Все расходы Все расходы Добыча после коммерческого обнаружения – это добыча после даты утверждения запасов, а не дата начала промышленной добычи, как предусматривал НК 2008 года. Группа по статье 111 НКОбщий порядок

80 Тел.: +7 (727) /59 Вычет по расходам на ГРР и подготовительные работы к добыче (ст. 111 НК) Годы Доходы, уменьшающие группу по статье 111 НК Другие доходы, в период ГРР, за исключением доходов по ст. 99 НК Реализация ПИ, добытых до ДНДПКО Реализация всего или части права на недропользование Период действия контракта

I.До ДНДПКО 1. СБГ на начало ОП = СБГ на конец Пр.ОП 2. СБГ на конец ОП = 1) СБГ на начало ОП 2) + расходы ОП 3) – доходы ОП (не более 1)+2)) II. После ДНДПКО 1. СБГ на начало ОП = СБГ на конец Пр.ОП – амортизация 2. СБГ на конец ОП = 1) СБГ на начало ОП 2) + последующие расходы ОП по активам, введенным в эксплуатацию до ДНДПКО, 3) – доходы ОП по переуступке права недропользования (не более 1)+2)) III. Амортизация = СБГ на конец ОП х ставку амортизации (от 0% до 25%) 81 Тел.: +7 (727) /59 Порядок формирования стоимостного баланса группы (СБГ) по ст. 111 НК: Регламентация: Включить соответствующие положения в НУП, пока они не предусмотрены НК. !После внесения изменений в НК может понадобиться корректировка. МФ рассматривает вопрос внесения изменений о том, что накопленные расходы будут уменьшаться на стоимость выбытия активов, расходы на которые включены в эту отдельную группу.

1. Возникновение дохода по статье 93 НК 2. До 16 ноября 2009 года был риск, что доход, уменьшающий накопленные расходы на ГРР, может быть включен в СГД. Дополнения в пункт 1 статьи 86 НК, вступившие в силу с года предусматривают: «доходы, указанные в пункте 2 статьи 111 НК, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 НК» - не являются доходами от реализации; 82 Тел.: +7 (727) /59 ст. 111, 85, 86, 93 НК) Доход от корректировки расходов на ГРР и подготовительные работы к добыче (ст. 111, 85, 86, 93 НК) Доходы, уменьшающие СБГ по ст. 111 НК СБГ на начало ОП + расходы периода ДОХОД

83 Тел.: +7 (727) /59 Доход от переуступки права на недропользование (ст. 111 НК) Доход от переуступки права Группа ст. 111 НК СГД Положительная разница Возможные составляющие: Стоимость права на недропользование Стоимость ФА Стоимость расходов по группе по ст. 111 НК Стоимость запасов ПИ Другие Маржа продавца Для уменьшения рисков требуются уточнения через НУП.

84 Тел.: +7 (727) /59 Размер вычета по расходам в период ГРР (ст. 111 НК) В каком размере должны капитализироваться расходы, подлежащие вычету в пределах установленных норм. консервативный подход – капитализировать в пределах установленных норм, ограничивающих вычет. Так, ст.111 НК предусматривает включение в отдельную группу расходов иных расходов, подлежащих вычету в соответствии с НК, что может быть истолковано, что применяются ограничения по вычету из других статей НК;

Учет расходов по контракту на разведку после заключения контракта на добычу (ст. 111 НК) Учет расходов по контракту на разведку после заключения контракта на добычу (ст. 111 НК) Законом РК от года, в НК с года введено уточнение, что, сумма накопленных расходов по группе амортизируемых активов, сложившаяся на конец последнего налогового периода по контракту на разведку, подлежит вычету из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в рамках контракта на добычу, заключенного на основании обнаружения и оценки месторождения в рамках контракта на разведку. Таким образом исключены риски не учета расходов по контракту на разведку в рамках заключенного контракта на добычу по тому же месторождению. 85 Тел.: +7 (727) /59

Вычет расходов недропользователя на обучение ( cт. 112 и 156 НК) Вычет расходов недропользователя на обучение ( cт. 112 и 156 НК) 86 Расходы на обучение Персонал – граждане РК (работники) Иные граждане РК (не работники) Ст.112, ст.156 (п.п. 24), 24-1) п.1) Оплата обучения Проживание Проезд Суточные Ст.112, 156 (пп.25) п.1) Оплата обучения Проживание Проезд Суточные Если расходы в пределах сумм по Контракту, вычет по ст.112 НК. Нет ИПН По расходам в пределах сумм по Контракту вычет по ст.112 НК. Нет ИПН* По расходам свыше сумм по Контракту не вычет, но уменьшение НОД по ст.133 НК. Нет ИПН Тел.: +7 (727) /59 Если расходы свыше сумм по Контракту, вычет по ст.110 НК. Нет ИПН *Для исключения риска обложения ИПН необходимо строгое соблюдение условий пп.3) п.1 ст.133 НК

87 Тел.: +7 (727) /59 Инвестиционные налоговые преференции (ИНП) (ст.123 НК) Здания, сооружения, машины и/или оборудование производственного назначения являются активами, указанными в пп.2) п.1 ст.116 НК используются в деятельности в целях получения дохода не менее 3-х лет не являются активами, имеющими прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по таким активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года Объекты ИНП – впервые вводимые в эксплуатацию в РК: !Применяются недропользователем только по внеконтрактной деятельности, о чем указывается в НУП. !В случаях заключения контракта в период с до и начала добычи в этом периоде, Правительство РК вправе разрешить применять для контрактной деятельности.

88 Тел.: +7 (727) /59 Инвестиционные налоговые преференции (ст.124 НК) Метод вычета после ввода объекта в эксплуатацию п.2 ст.124 НК Отнесение на вычеты первоначальной стоимости объектов равными частями в течение первых трех налоговых периодов Отнесение на вычеты первоначальной стоимости объектов единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию Метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию п.3 ст.124 НК Отнесение на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку в налоговом периоде, в котором фактически произведены затраты Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования в налоговом периоде, в котором фактически произведены затраты

«Не советуй угодное, советуй лучшее» Солон, древнегреческий философ 89 Тел.: +7 (727) /59 Благодарим за внимание!