Учет доходов и расходов по налогу на прибыль Налог на прибыль рассчитывают дважды: От бухгалтерской прибыли; От налоговой базы.

Условный расход (доход) по налогу Налог, начисленный от бухгалтерской прибыли, называют условным расходом по налогу на прибыль. Его отражают на счете 99 «Прибыли и убытки». Пример: за отчетный год, по данным бухгалтерского учета, прибыль ЗАО «Актив» до налогообложения – руб. Ставка налога на прибыль 24%

Условный расход по налогу на прибыль за год руб.*24% = руб. На эту сумму бухгалтер «Актива» сделал проводку: Д 99 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» начислен условный расход по налогу на прибыль Если фирма в бухгалтерском учете получила убыток, то с него рассчитывают условный доход по налогу на прибыль. Убыток руб.

Тогда в учете бухгалтер «Актива» сделал проводку: Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К руб. – начислен условный доход по налогу на прибыль. Здесь возможна ситуация, когда в бухгалтерском и налоговом учете фирмы образовался одинаковый убыток. Применяется ли ПБУ 18/02? Убыток получен за отчетный период. В налоговом учете его нельзя перенести на будущее в отличии от убытка по итогам года.

Финансовый результат по данным бухгалтерского учета надо сравнивать с налоговой базой, а не с налоговым убытком. А при получении в налоговом учете убытка налоговая база равна нулю (п.8 ст.274 НК)Ведь именно ноль будет указан в строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Поэтому условный доход по налогу, начисленный с суммы бухгалтерского убытка, нужно скорректировать так, чтобы он стал равен нулю.

В связи с этим, следует начислить постоянную положительную разницу и постоянное налоговое обязательство. Выявлен убыток руб. Д 99 К 90/9, 91/9 Начислен условный доход по налогу на прибыль руб. Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 Отражена постоянная положительная разница руб. Д 99 субсчет «Постоянные положительные разницы» К 99

Начислено постоянное налоговое обязательство руб. Д 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Если в последующих отчетных периодах бухгалтерский убыток увеличится, то доначисляется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство на сумму прироста убытка по сравнению с предыдущим кварталом (месяцем).

Текущий налог (налоговый убыток) Текущий налог – налог на прибыль, рассчитанный налогом. Начисляется с налогооблагаемой прибыли. Чтобы получить текущий налог на прибыль (убыток), величину условного расхода (дохода) корректируется на суммы постоянных налоговых активов и обязательств, а также отложенных налоговых активов и обязательств (п.21 ПБУ 18/02)

Если у фирмы не было постоянных и временных разниц в учете, текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) будет равен условному расходу (доходу). Текущий налог на прибыль помимо налоговой декларации отражается в Отчете о прибылях и убытках. Данные приводят в круглых скобках. Уменьшив на него балансовую прибыль, находят прибыль фирмы.

Пример: в бухучете ЗАО «Актив2 за отчетный год сформирована прибыль в сумме руб. Ставка налога на прибыль 24%. 1. Рекламные расходы: Бухг. учет (в фактической сумме) Нал. учет (в пределах нормы) Разницы, возникшие в отчетном периоде 5000 (постоянная разница) 2. Начисленная амортизация : Бухг. учет Нал. учет Разницы – 3000 (вычитаемая временная разница)

3. Начислены дивиденды от участия в другой организации Бухг. учет Нал. учет – Разницы – (налогооблагаемая временная разница) Условный расход на прибыль руб. *24% = руб. Постоянное налоговое обязательство 5000 руб.*24% = 1200 руб. Отложенный налоговый актив 3000 руб.*24% = 720 руб. Таким образом, текущий налог на прибыль = руб.

Налоговая база для расчета налога на прибыль = руб. Бухгалтер «Актива» отразил ее в строке 120. Налог на прибыль к уплате в бюджет в размере руб. показан в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль. В отчете о прибылях и убытках (ф. 2) сумма руб. показана в строке 150 «Текущий налог на прибыль»