Особенности правового режима налогообложения недропользования в Российской Федерации: внутригосударственные и международные аспекты Егоров Иван Аркадьевич 7-8 июня 2012 года Европейско-Азиатский правовой конгресс Шестая сессия г. Екатеринбург

Обстоятельства, обусловившие введение НДПИ Федеральный закон от 8 августа 2001 г. 126-ФЗ путем дополнения части второй Налогового кодекса РФ новой главой 26 ввел в налоговую систему России новый налог - налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ). Необходимость принятия данного Закона была предопределена тем, что ранее действовавшее законодательство о недрах в части установления платности пользования недрами носило рамочный характер и не давало достаточно четкого определения основных элементов налогообложения при исчислении специальных налогов при пользовании недрами. Одновременно с введением НДПИ отменены отчисления на воспроизводство минерально- сырьевой базы и акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. Как отмечалось в пояснительной записке к проекту Федерального закона 126-ФЗ налог «отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы», введенный в 1992 году, носит переходный, нерыночный характер.

Объект налогообложения НДПИ полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с Законом РФ от «О недрах» полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с Законом РФ от «О недрах» полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Законом РФ от «О недрах» полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Законом РФ от «О недрах»

Особенности отнесения полезных ископаемых к объекту налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая стандарту. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. Пунктом 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ установлены исключения для отнесения полезных ископаемых к объекту налогообложения НДПИ

Определение налоговой базы при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного Налоговая база количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении = = Определение налоговой базы при добыче других полезных ископаемых Налоговая база стоимость добытых полезных ископаемых = =

Определение стоимости добытых полезных ископаемых Стоимость При наличии реализации данного вида полезного ископаемого в налоговом периоде = = = = количество добытых полезных ископаемых в налогом периоде Стоимость единицы реализованных полезных ископаемых в налоговом периоде X X исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых При отсутствии реализации данного вида полезного ископаемого в налоговом периоде

Определение количества добытого полезного ископаемого ПРЯМОЙ МЕТОД Количество фактически добытого полезного ископаемого Количество добытого полезного ископаемого в остатках незавершенного производства – – Фактические потери (за вычетом нормативов потерь) + + КОСВЕННЫЙ МЕТОД По данным о содержании полезного ископаемого в минеральном сырье (применяется, если невозможно использовать прямой метод) Примечание: тот или иной метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

В настоящее время в Российской Федерации, помимо налога на добычу полезных ископаемых, существует система платежей, установленная Законом РФ от «О недрах» Разовые платежи Регулярные платежи Сбор за участие в конкурсе (аукционе)

Сложившаяся к настоящему времени проблема налогообложения добычи полезных ископаемых НДПИ полностью исключает дифференциацию налоговых ставок в зависимости от: 1)горно-геологических условий, 2)экономико-географических условий, а также 3)текущего состояния разработки нефтегазовых объектов. В связи с этим возникает проблема в том, как облагать низкорентабельные скважины по добыче нефти, газа.

Мировой опыт изъятия природной ренты у недропользователей Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего реализованы в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Классифицируя систему платежей в зарубежных странах, можно выделить их три основных вида: налог на собственность (собственника), обычно представленную в виде месторождения полезного ископаемого и горное имущество в стоимостном выражении, определяемом в ценах, установленных в соответствии с законодательством или рыночными ценами налог на единицу добытого полезного ископаемого подоходный налог, уплачиваемый в тех случаях, когда недропользователь получает прибыль и оказывает влияние на стоимость добываемого полезного ископаемого

Мировой опыт изъятия природной ренты у недропользователей КАЗАХСТАН ГЕРМАНИЯ ФРАНЦИЯ Система налогообложения деятельности включает три налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, налог на добычную деятельность в пользу местных органов власти). Ставки и база налогообложения устанавливаются ежегодно парламентом, включая и местный налог. Общеприменимый режим налогообложения, который применяется для контрактов по разведке и добыче в нефтяной отрасли Казахстана, состоит из комбинации корпоративного подоходного налога, рентного налога на экспортируемую нефть, разовых платежей и налога на добычу полезных ископаемых. В Германии установлена специальная система платежей за пользование недрами: налог на рудное поле, налог на горные разработки. В особую систему выделена плата за пользование недрами для добычи углеводородов.

Предложения по изменению действующей системы изъятия ренты В целях повышения эффективности функционирования налоговой системы, отражения экономической сущности данного налога представляется целесообразным провести дифференциацию данных налоговых ставок в зависимости от природно-геологических условий. В соответствии с мировой практикой, при начислении и взимании рентных налогов и платежей часто применяются ставки данных налогов и платежей, дифференцированные в зависимости от различных факторов, характеризующих сложность разработки конкретных месторождений и возможности извлечения содержащихся в них запасов (природно- геологические условия), что позволяет создать объективные критерии эффективности производственно-хозяйственной деятельности в сфере недропользования и создать стимулы для разработки трудноизвлекаемых запасов.