Шишкова Т.В. к.э.н., профессор, заведующая кафедрой международного бухгалтерского учета и аудита ГУ – ВШЭ, аттестованный профессиональный бухгалтер, член-корреспондент РАДСИ член-корреспондент РАДСИ. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МСФО 18 ВЫРУЧКА IAS 18 Revenue

МСФО 18: определения Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала

МСФО 18: оценка выручки Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставленных компанией

МСФО 18: критерии признания выручки Сумма выручки может быть надежно оценена Продавец не участвует в управлении и не контролирует проданный товар Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию Переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами

МСФО 18: критерии признания выручки Выручка НЕ признается, если Компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемые стандартными гарантийными обязательствами Получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи Покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи

Сомнительная дебиторская задолженность При реализации товаров в кредит может возникнуть ситуация, когда клиент не в состоянии погасить долг, что приводит к появлению сомнительной дебиторской задолженности

Сомнительная дебиторская задолженность: способы списания Прямое списание безнадежной дебиторской задолженности Создание поправки по сомнительной дебиторской задолженности, что предполагает оценку суммы дебиторской задолженности, которую не удастся востребовать с покупателей

Методы расчета поправки по сомнительным долгам В процентах от нетто-реализации Классификация счетов по срокам оплаты

МСФО 2 ЗАПАСЫ IAS 2 Inventories

МСФО 2: определения Запасы – это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности созданные в процессе деятельности для такой продажи в форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг

МСФО 2: оценка запасов Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены реализации Себестоимость включает все затраты на приобретение, обработку прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и расположения. Чистая цена реализации – это оценочная цена продажи в обычных условиях хозяйствования, за вычетом затрат на доработку и реализацию

МСФО 2: уценка запасов Уценка запасов до цены продажи списывается на затраты Восстановление в последующие периоды проводится путем уменьшения себестоимости продаж в соответствующем периоде

МСФО 2: методы расчета себестоимости запасов Специфическая идентификация Средневзвешенная стоимость ФИФО (первое поступление – первый отпуск) Метод ЛИФО с 2005 года запрещен

МСФО 2: системы учета запасов Периодическая система Непрерывная система

МСФО 2: периодическая система Остаток запасов на начало периода плюс Закупка товаров равно Себестоимость товаров для продажи минус Остаток запасов на конец периода равно Себестоимость проданных товаров

МСФО 2: непрерывная система Движение запасов (поступление / выбытие) отражается на счетах запасов Бухгалтерские проводки Запасы Себестоимость Счета к оплате проданных товаров Запасы

МСФО 36 Обесценение активов

МСФО 36: определения Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость Возмещаемая сумма – это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования

МСФО 36: определения Ценность использования – это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, возникновение которых ожидается от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока использования

МСФО 36: определения Чистая продажная цена – это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию

МСФО 36: внешние признаки обесценения Значительное снижение рыночной стоимости Существенные изменения в технологических, юридических, экономических условиях Увеличение рыночных показателей прибыльности инвестиций

МСФО 36: внутренние признаки обесценения Имеет место устаревание или физическое повреждение актива Ожидаются изменения, которые отрицательно скажутся на использовании актива Ожидается ухудшение будущих экономических результатов от использования актива

МСФО 16 Основные средства

МСФО 16: определения Основные средства – активы, имеющие вещественную основу, которые: используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; предполагаются к использованию в течение более, чем одного периода. Ликвидационная стоимость – чистая сумма, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезной службы (в настоящее время ожидаемые затраты по выбытию включаются в первоначальную стоимость).

МСФО 16: определения Справедливая стоимость – сумма средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Балансовая (остаточная) стоимость – сумма, по которой актив признается в балансе, за вычетом накопленной амортизации (износа) и накопленного убытка от обесценения. Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

МСФО 16: критерии признания Существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды. Себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

МСФО 16: первоначальная оценка Первоначально объект основных средств признается по фактической стоимости. Элементы фактической стоимости: Покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом торговых скидок). Прямые затраты по приведению актива в рабочее состояния: затраты на подготовку площадки; первичные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку; стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров; предполагаемая стоимость разборки, удаления актива и восстановления площадки в той степени, в какой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37.

МСФО 16: последующие расходы Расходы на улучшение актива капитализируются путем увеличения его балансовой стоимости, если в результате таких расходов компания обоснованно предполагает получение больших экономических выгод, в противном случае расходы на ремонт списываются на расходы текущего периода Увеличение срока полезного использования Увеличение производственной мощности Улучшение качества выпускаемой продукции Сокращение производственных затрат

МСФО 16: обмен активов Обмен аналогичных активов Полученные активы учитываются по балансовой стоимости переданных активов – в новой редакции стандарта отменено Обмен любых активов Полученные активы учитываются по справедливой стоимости отданного актива, прибыли и убытки от обмена отражаются в отчете о прибылях и убытках

МСФО 16: последующая оценка Два подхода: Основной подход – по остаточной стоимости. Допустимый альтернативный подход – по справедливой стоимости.

МСФО 16: переоценка Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью. Переоценка проводится по всей группе активов, к которой принадлежит объект основных средств, требующий переоценки. Дооценка кредитуется на счет капитала (если не происходит возврата предыдущего списания на затраты. Уценка списывается на затраты (если не происходит возврата ранее проведенной дооценки). При продаже или выбытии переоцененного актива любой положительный остаток дооценки списывается на нераспределенную прибыль (в отчете об изменениях собственного капитала, но не через отчет о прибыли и убытках).

МСФО 16: методы переоценки Пропорциональный метод Первоначальная стоимость и накопленная амортизация пропорционально корректируются на коэффициент соотношения справедливой и балансовой стоимости Метод списания Накопленная амортизация списывается, резерв переоценки равен разнице между справедливой и балансовой стоимостью

МСФО 16: амортизация активов с длительными сроками использования Амортизируются на систематической основе на протяжении срока полезной службы (за исключением земли). Основа начисления амортизации – первоначальная стоимость за вычетом оценочной ликвидационной стоимости. Метод амортизации должен отображать предполагаемую схему получения экономических выгод. Срок полезной службы должен периодически пересматриваться (вызванные этим изменения должны отражаться в текущем и будущем периодах).

МСФО 16: методы амортизации Линейный – начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы Уменьшаемого остатка – начисление амортизации, исходя из остаточной стоимости актива Производственный – начисление амортизации, исходя из предполагаемой производительности актива

Линейный метод Первоначальная Ликвидационная стоимость стоимость Срок полезной службы

Метод уменьшаемого остатка Остаточная Удвоенный стоимость * коэффициент при линейном методе

Производственный метод Первоначальная Ликвидационная стоимость стоимость Предполагаемый объем работ

МСФО 38 Нематериальные активы

МСФО 38: определение Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для: использования при производстве или предоставлении товаров и услуг; сдачи в аренду другим; административных целей.

МСФО 38: критерий определения - идентифицируемость Актив, внутренне созданный или полученный в результате объединения компаний, является идентифицируемым, если конкретные будущие экономические выгоды, которые будут получены от этого актива, можно четко отделить от выгод, получаемых от деловой репутации. Актив, который был получен отдельно, подтверждается наличием операции по его получению и, таким образом, является идентифицируемым. Актив является отделяемым, если его можно реализовать без выбытия будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же деятельности, направленной на получение дохода. Наличие договорных или юридических прав, результатом которых является данный актив.

МСФО 38: критерий определения - контроль Контроль означает: право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса. возможность запретить доступ других к этим выгодам.

МСФО 38: критерий признания Если вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию Если стоимость актива может быть надежно определена

МСФО 38: внутренне созданные активы Процесс создания актива разделяется на два этапа: исследования – оригинальные и спланированные исследования, предпринимаемые для получения в перспективе новых научных и технических знаний и умений разработки – применение полученных результатов исследований к планированию или проектированию новых улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, услуг до начала их коммерческого производства или использования

МСФО 38: внутренне созданные активы Расходы на этапе разработки можно капитализировать, если имеет место Техническая осуществимость завершения нематериального актива Намерение завершить нематериальный актив, использовать его или продавать Возможность использовать или продавать нематериальный актив Надежная оценка будущих экономических выгод от использования или продажи данного нематериального актива Наличие необходимых технических, финансовых ресурсов для завершения разработки Возможность надежно оценить затраты на этапе разработки

ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ (IFRS 3 – Объединение бизнеса) Деловая репутация (положительная) – это превышение стоимости покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату объединения. Положительная деловая репутация подлежит регулярному тестированию на предмет обесценения. При наличии признаков обесценения, сумма обесценения относится на прочие расходы в консолидированном отчете о прибылях и убытках

ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ Отрицательная деловая репутация возникает тогда, когда стоимость приобретения меньше справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств на дату совершения операции. Немедленно признается как прочие доходы в консолидированном отчете о прибылях и убытках

МСФО 38: амортизация нематериальных активов Нематериальные активы Срок использования Срок определен использования договором НЕ определен договором Амортизируются Ежегодно должны тестироваться на обесценение

МСФО 38: методы амортизации нематериальных активов Линейный – начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы Уменьшаемого остатка – начисление амортизации, исходя из остаточной стоимости актива Производственный – начисление амортизации, исходя из предполагаемой производительности актива Амортизация обычно отражается по кредиту соответствующего счета нематериального актива.

МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы

МСФО 37: обязательства Обязательство – это существующая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду

МСФО 37: обязательства Обязательства классифицируются как текущие, когда ожидается, что они будут погашены в течение нормального производственного цикла они должны быть погашены в течение 12 месяцев после даты составления баланса

МСФО 37: обязательства Конструктивное обязательство – это обязательство, вытекающее из действий компаний, когда: компания продемонстрировала третьим сторонам готовность взять на себя определенные обязанности в результате у третьих сторон возникли обоснованные ожидания, что компания эти обязанности выполнит

МСФО 37: обязательства Конструктивное обязательство признается, когда имеет место высокая вероятность оттока экономических выгод в связи с урегулированием обязательств надежная оценка суммы обязательства

МСФО 37: обязательства Резерв – это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения

МСФО 37: обязательства Резерв подлежит признанию тогда и только тогда, когда у компании имеется текущее обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями вероятно, что погашение обязательств приведет к оттоку ресурсов, заключающих экономическую выгоду сумма обязательств может быть надежно определена

МСФО 37: обязательства Условное обязательство – возможное обязательство, возникающее в связи с прошлыми событиями, существование которого будет подтверждено только после наступления или ненаступления неопределенных будущих событий, не являющихся полностью подконтрольными компании

МСФО 37: обязательства Условные обязательства НЕ подлежат признанию в бухгалтерском балансе, потому что являются лишь возможными обязательствами или текущими обязательствами, которые НЕ поддаются оценке с достаточной степенью точности Условные обязательства отражаются в примечаниях к отчетности

КАПИТАЛ

Собственный капитал Состоит из двух частей Вложенный или инвестированный капитал Заработанный капитал

Вложенный капитал Представляет величину средств, вложенных собственниками в компанию. Величина капитала может изменяться за счет - дополнительных инвестиций - изъятий собственника

Вложенный капитал Вложенный капитал состоит из - номинальный выпущенный капитал (суммарная величина номинальной стоимости выпущенных акций) - добавочный капитал (величина средств, полученных сверх номинальной стоимости)

Заработанный капитал Представляет собой величину средств, заработанных собственниками и реинвестированных в деятельность компании. Включает - Нераспределенную прибыль - Резервы из чистой прибыли - Доходы и расходы, относимые прямо на капитал

Выкупленные собственные акции (интерпретация 16) Выкупленные собственные акции отражаются как уменьшение собственного капитала: - общей суммой по отдельной строке - уменьшение номинального вложенного капитала стоимости - как корректировка каждой статьи собственного капитала