Практика внедрения МСФО в компании Клуб Финансист мая 2012 г. Grand Admiral Club, г. Ирпень

План доклада 1.Какие компании и зачем формируют отчетность по МСФО 2.Виды и оценка способов формирования отчетности по МСФО 3.Как организовать в компании процесс внедрения отчетности в стандартах МСФО

Какие предприятия формируют отчетность по МСФО Требования предоставлять консолидированную отчетность по МСФО Кредитные организации Публичные компании Любые другие компании, обязанные по законодательству или по уставным документам составлять и предоставлять консолидированную отчетность по МСФО Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынках ценных бумаг Все публичные акционерные общества (ПАО) Компании, выпустившие международные долговые обязательства Компании, выпустившие облигации

Способы формирования отчетности по МСФО Отчетность по МСФО 1. Трансформация финансовой отчетности 2. Трансляция и параллельный учет 3. Параллельный учет Корректировка данных по НСБУ Трансформация или корректировка данных РСБУ

Схема формирования отчетности по МСФО методом трансформации Хозяйственные операции Учет операций по НСБУ Корректировки и реклассификация Отчетность по НСБУ Отчетность по МСФО «+»«-» 1. Не требует постоянных больших расходов, как при параллельном учете 2.Не требует специального ПО и в ряде случаев может быть реализован в Excel 3. Является наиболее простым способом в применении и автоматизации 1.Зависит от регламента проведения документов в НСБУ 2.Непременим, если отчет по МСФО нужно сформировать на произвольную дату 3.Необходимы высоковалифицированные кадры 4.Трудности в проверки сделанных корректировок и методик их расчета

Схема формирования отчетности по МСФО методом параллельного учета Хозяйственные операции Учет операций по НСБУ Корректировки и реклассификация Отчетность по НСБУ Отчетность по МСФО «+»«-» 1.Возможность получить отчетность по МСФО на любой момент времени 2. Высокая точность и достоверность МСФО отчетов и примечаний к ним 3. Независимость от регламентов учета НСБУ: не ждем закрытия по НСБУ 1.Один из самых дорогих методов для подготовки МСФО 2.Необходимо иметь штат специалистов для ведения полноценного учета МСФО 3.Не применим для компаний с холдинговой структурой

Схема формирования отчетности по МСФО методом трасляции и параллельного учета Хозяйственные операции Учет операций по НСБУ Корректировки и реклассификация Отчетность по НСБУ Отчетность по МСФО «+»«-» 1.Высокая степень детализации отчетности по МСФО 2. Высокая степень автоматизации корректировок по МСФО 3. Минимизация человеческого фактора при подготовке отчетности 1.Длительный период внедрения: требуется серьезная проработка процесса трасляции 2.Существенная зависимость от качества данных в источниках, где ведется первичный учет Параллельный учет Трансформация

Влияние регулярности предоставления отчетности по МСФО на метод ее составления Регулярность составления отчетности по МСФО Способы подготовки отчетности Факторы, влияющие на способы подготовки Недостатки ПостоянноПараллельный учет1.Доступность человеческих и технических ресурсов 2.Необходимый уровень детализации данных учета Дополнительный штат сотрудников ЕжемесячноКорректировка данных НСБУ Необходимость быстрого закрытия отчетного периода в НСБУ ЕжеквартальноТрансформация или корректировка данных НСБУ Большая вероятность ошибок при расчете корректировок ЕжегодноТрансформацияВозможность видеть только агрегированные итоговые данные

Документы в компании для организации учета по МСФО 1.Учетная политика по МСФО 2.План счетов МСФО с аналитическими справочниками 3.Мэппинг (карта соответствия) счетов НСБУ и МСФО 4.Мэппинг (карта соответствия) справочников аналитического учета НСБУ и МСФО 5.Схема дополнительных проводок по корректировке данных НСБУ 6.Внутрифирменные стандарты учета отдельных хозяйственных операций 7.Внутрифирменные стандарты учета финансовых инструментов 8.Методика расчета и отражения отложенных налогов 9.Формы финансовой отчетности МСФО и примечания к ним 10.Регламент с описанием процедур учета и формирования отчетности по МСФО на основании учетной политики и приложений к ней

Процесс учета по МСФО и его сопровождение методологическими документами ОперацииПлан счетовМэппинг счетов и справочников Карта корректировок Методологические документы Формы отчетности Проверка данных НСБУ Х Импорт данных НСБУ по разным участкам для МСФО ХХХ Формирование реклассификационных проводок МСФО ХХ Формирование корректировочных проводок МСФО ХХ Заполнение форм отчетности по МСФО Х Заполнение примечаний к формам отчетности по МСФО Х Написание текста примечаний и подготовка полного комплекта отчетности Х

Схема формирования плана счетов для целей МСФО (I) Внеоборотные актив (II) Запасы (V) Денежные средства (III) Производство (IV) Готовая продукция (VI) Расчеты (VII) Капитал (VIII) Финансовые результаты Принципы построения плана счетов для МСФО План счетов должен обеспечивать простое построение основных финансовых отчетов План счетов должен быть гибким, чтобы иметь возможность для расширения в будущем в связи изменением структуры компании План счетов должен обеспечивать достаточную детализацию для построения финансовых и управленческих отчетов

Пример построения плана счетов для целей МСФО 1ххх – Основной капитал 2ххх – Неликвидные активы не относящиеся к основному капиталу 3ххх – Текущие оборотные активы 4ххх – Собственный капитал 5ххх – Заемный капитал 6ххх – Доходы 7ххх – Расходы 8ххх – Счета управленческого учета 9ххх – Забалансовые счета УВЕЛИЧЕНИЕЛИКВИДНОСТИУВЕЛИЧЕНИЕЛИКВИДНОСТИ

Схема меппинга счетов баланса НСБУ и МСФО I.Внеоборотные активы - основные средств (ост.) - НМА (ост.) - ….. - ДФВ II. Оборотные активы - запасы - дебиторская задол.-ность - …. - КФВ III. Капиталы и резервы - …. - … IV. Долгосрочные обязательства - …. - … V. Краткосрочные обязательства - … - Доходы будущих периодов - Резервы предстоящих расходов I.Основной капитал - основные средства (перв.ст.) - НМА (перв.ст.) - …. - … II. Неликвидные активы не относящиеся к основному капиталу - Неликвидные финансовые вложения III. Текущие оборотные активы - …. - Ликвидные финансовые вложения IV. Собственный капитал - …. - … - Амортизация ОС и НМА IV.Заемный капитал IV(I) Текущие краткосрочные пассивы IV (II) Текущие долгосрочные пассивы Актив Пассивы

Состав учетной политики компании для целей МСФО (минимум) 1. Признание выручки 2. Принцип консолидации 3. Принципы учета и амортизации ОС и НМА 4. Капитализация заемных процентов 5. Долгосрочные строительные контракты 6. Инвестиционная собственность 7. Финансовые инструменты и инвестиции 8. Аренда 9. Учет затрат на НИОКР 10. Учет запасов (сырье и материалы) 11. Налоги, в том числе отложенные налоги 12. Резервы 13. Затраты на пенсионное обеспечение 14. Учет валютных операций и хеджирование 15. Определение бизнес – и географических сегментов 16. Учет в условиях инфляции 17. Учет безвозмездных правительственных субсидий

Правила трансформации (mapping) данных НСБУ в данные для МСФО Первый этап Анализ счетов для составления форм финансовой отчетности, а также состояние бухгалтерского учета и учетной политики в компании Второй этап Составление оборотно-сальдовых ведомостей в НСБУ Подготовка рабочих таблиц, с оценкой различия ведения учета по НСБУ и МСФО Третий этап Составление корректирующих записей, позволяющих довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требования МСФО Четвертый этап Составление пробного баланса Составление финальных отчетов о финансовом положении, совокупной прибыли за период, об изменении в капитале, движение денежных средств, примечания к финансовой отчетности

Варианты организации рабочего процесса формирования отчетности по МСФО Критерии оценки бизнес- процесса Распределение обязанностей по учету между действующими сотрудниками бухгалтерии Создание отдела МСФО 1Увеличение штата компании НетНа 3-5 человек (в зависимости от компании) 2Увеличение трудозатрат работников бухгалтерии Да, существенное увеличение нагрузки Нет 3Необходимость более раннего закрытия периода Не требуетсяДа, требуется 4Сложность контроля процесса учета БольшеМеньше 5Дополнительная проверка данных по НСБУ Не требуетсяДа, требуется 6Скорость подготовки отчетности по МСФО БольшеМеньше 7Сроки подготовки отчетности На месяца позже, чем отчетность по НСБУ Одновременно с НСБУ

Полный комплект отчетности по МСФО включает (a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода; (b) отчет о совокупной прибыли за период; (c) отчет об изменениях в капитале за период; (d) отчет о движении денежных средств; (e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации. (f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности Согласно: МСФО (IAS) 1: «Представление финансовой отчетности»

Наши достижения в составлении отчетности по МСФО Критерии оценкиМы Периодичность составления отчетности по МСФО Годовая, но с возможностью формирования квартальной отчетности по МСФО Метод составления отчетностиТрансформация Составление отчетности по МСФО (самостоятельно или консалтинг) Самостоятельно. Консалтинг привлекается для получения пояснений и комментариев Создание отдела МСФО в компанииНет Увеличена ли штатная численность бухгалтерии при переходе на МСФО Да Какие методические документы разработаны Учетная политика, план счетов, Положение о прохождение аудита, схема трансформации и таблицы для трансформации