Практика применения налоговых льгот для судов, зарегистрированных в МРС (международном реестре судов)

Федеральный закон от г. 168-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов» вступил в силу с 1 января 2006 г. и определил новые условия налогообложения.

1. Государственная пошлина Госпошлина уплачивается за регистрацию судов в МРС и за ежегодное подтверждение регистрации в МРС. Порядок определения размера госпошлины установлен в Налоговом кодексе РФ (пп. 83 и 84 п.1 ст НК РФ).

2. Транспортный налог Исключение из правила: Исключение из правила: пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ: суда, зарегистрированные в МРС, не являются объектом налогообложения транспортным налогом. Также не облагаются транспортным налогом незарегистрированные транспортные средства, поскольку именно государственная регистрация означает заявление к эксплуатации транспортных средств по назначению. Не прошедшее регистрации транспортное средство не допускается к участию в перевозках. Общее правило: Общее правило: Объектом налогообложения транспортным налогом признаются несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ). Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством РФ. Для бербоут-чартера действуют такие же правила, как для судов, находящихся в собственности.

3. Налог на имущество Общее правило: Общее правило: облагается имущество, учитываемое на балансе как основные средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета в РФ. Налоговая льгота: Налоговая льгота: п. 18 ст. 381 НК РФ организации в отношении судов, зарегистрированных в МРС, освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций. Для применения льготы достаточно выполнения одного условия: наличия свидетельства о регистрации судна в МРС. Действующее законодательство не предусматривает процедуры восстановления налога на имущество в случае утраты права на льготы. Это же правило действует в отношении судов, прекративших регистрацию в МРС. Для судовладельцев по договорам бербоут-чартера – нет объекта налогообложения. Для судовладельцев собственников – налоговая льгота.

Налоговая выгода может быть получена только в связи с эксплуатацией судна. 4. Налог на прибыль Общее правило: Общее правило: налоговые обязательства при получении судна (покупка, в том числе импорт, взнос в уставный капитал (от резидента и нерезидента), постройка, бербоут-чартер) не возникают. Исключение из правил: Исключение из правил: безвозмездная передача имущества, когда мы являемся получателями. Регистрация судна в МРС не влияет на налоговые обязательства, связанные с процедурами получения судна во владение, пользование, собственность.

Для получения налоговой выгоды необходимо выполнение двух условий: регистрация судна в МРС осуществление судном международных рейсов. Получение налоговой выгоды пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в МРС, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций В налоговую базу не включаются доходы в отношении только тех рейсов, которые осуществляются либо между иностранными портами, либо между иностранным и российским портом. п ст. 270 НК РФ: расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с эксплуатацией судов, зарегистрированных в МРС, для целей налогообложения прибыли не учитываются. При невозможности установить доходы и расходы от эксплуатации МРС-судов, все доходы будут облагаться по ставке 20%. Каботажные рейсы облагаются по ставке 20%, поскольку не выполняется второе условие

5. Единый социальный налог С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются.

6. Налог на добавленную стоимость 1. Строительство судна: 1. Строительство судна: При регистрации судна в МРС судостроительный завод вправе применить льготу, предусмотренную пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ: при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в МРС, обложение НДС производится по ставке в размере 0%. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, перечисленные в п. 13 ст. 165 НК РФ. Для судовладельца возможны неблагоприятные последствия в том случае, если в течение 10 лет с момента регистрации судна в МРС оно исключено из него, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на него регистрация в МРС не осуществлена.

2. Получение судна: Импорт: ввоз на таможенную территорию РФ МРС-судов не облагается НДС по п. 12 ст. 150 НК РФ. Также ввоз освобождается от импортной пошлины (постановление Правительства РФ от г. 448). 3. Использование судна: Перевозка и бербоут-чартер: Облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Тайм-чартер: если данные услуги оказываются российской организацией и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, то вышеуказанные услуги подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 18%. Тайм-чартер: если данные услуги оказываются российской организацией и пункт отправления и (или) пункт назначения не находятся на территории Российской Федерации, то вышеуказанные услуги не подлежат обложению НДС.

4. Выбытие судна Продажа судна резиденту РФ: операции по реализации судна подлежат обложению НДС на общих основаниях ( подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) по налоговой ставке в размере 18%. Продажа судна нерезиденту РФ: при реализации судна иностранной организации (п. 1 ст. 164 НК РФ) и вывоза его за пределы РФ в таможенном режиме экспорта, применяется ставка 0%. Для подтверждения ставки 0% и права на налоговые вычеты в налоговые органы необходимо представить документы в соответствии со ст. 165 НК РФ. 5. Обязанности налогового агента по НДС. Если судно будет исключено из МРС после его продажи, обязанность налогового агента возникнет не у судовладельца, а у нового собственника судна. Если в течение 10 лет судно не исключено из МРС, на него распространяется льгота, предусмотренная пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ. Если судно выбыло из владения судовладельца (реализовано, передано в качестве взноса в уставный капитал) будучи при этом зарегистрировано в МРС, у судовладельца обязанность налогового агента не возникает. Для иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, российским налоговым законодательством процедура исполнения обязанности налогового агента не регламентирована.

Благодарю за внимание! ООО "Денисов-Аудит" Ростов-на-Дону, пер. Доломановский, 59 т./ф. +7 (863) ,