© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры «Клуб Главных Бухгалтеров Автобизнеса – ключевые вопросы учетной политики и налогообложения» Возврат автомобиля: реституция или выкуп?

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 2 Исходная ситуация ПОКУПАТЕЛЬДИЛЕР Оплата цены: НДС = 118 Продажа ПОКУПАТЕЛЬДИЛЕР Возврат полученного: 118 Возврат товара

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 3 Покупатель возвращает автомобиль продавцу и требует полного возврата уплаченной цены Дилер согласен с требованием Покупателя Основной вопрос: следует ли считать возврат автомобиля обратным выкупом? Недавняя позиция Минфина РФ (и ФНС): При возврате покупатель (если использует ОСН) обязан выставить счет-фактуру и передать дилеру. Из этого следует, что с т.з. налоговых органов эту операцию следует рассматривать как обратный выкуп. Постановка вопроса

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 4 Последствия обратного выкупа Дилер Товар (по сумме затрат)70 Прямая продажа товара Поступление денег100 Выбытие товара-70Прибыль от реализации30 Обратный выкуп Расход денег-100 Приход товара100

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 5 Последствия обратного выкупа Покупатель Покупка товара Оплата цены-100 Приход товара+100 Обратная продажа Выбытие товара-100 Приход денег+100Прибыль от реализации0

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 6 Если относиться к возврату как к обратному выкупу, то результат получается неадекватный У Дилера появляется доход от продажи, товар при возврате учитывается с торговой наценкой (хотя продажа его не состоялась) и в дальнейшем его продажа состоится, скорее всего, с убытком У покупателя возникает реализация, как будто бы автомобиль для него является товаром. Отражают ли эти записи действительную суть операций?

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 7 Если рассматривать возврат как реституцию, то эффект от продажи при возврате нейтрализуется Товар возвращается в первоначальной оценке, доход о реализации не возникает У покупателя при корректировках не возникает реализации Только в книге продаж Дилера сохраняется реализация как объект налогообложения, которая нейтрализуется налоговым вычетом (расхождение учета НДС и объема реализации в бухгалтерском учете) Вычет у Дилера отражается на основании собственного счета-фактуры, выставленной при продаже Эта позиция отражена в письме ФНС от 14 мая 2013 г. N Отражение возврата как реституции

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 8 Обычно возврат автомобиля – следствие наличия недостатков. Право покупателя отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченных денег предусмотрено общей нормой ст. 475 п. 2 ГК РФ. Требование заявляется в письменном виде. Дилер признает требование и исполняет в добровольном порядке или может быть принужден к этому решением суда Сам возврат автомобиля фиксируется в акте (составление накладной по форме ТОРГ более не является обязательным). В этом случае у Дилера есть юридическое основание, подтвержденное требованием покупателя Какими документами подтверждается возврат?

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 9 Иногда Дилер идет на уступку, принимая автомобиль в порядке возврата, т.к. право покупателя в соответствии с ст. 475 п. 2 ГК РФ (или специальной нормой закона о защите прав потребителя) не является очевидным. Мотив – нежелание Дилера вступать в судебный спор. В этом случае документальное подтверждение – требование покупателя и решение Дилера о признании этого требования. Если право покупателя неочевидно?

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 10 В принципе, то же самое – в случае возврата товара за пределами гарантийного срока По общему правилу покупатель может отказаться от договора и потребовать возврата уплаченного и за пределами срока гарантии, если докажет, что недостаток возник до передачи ему товара (если потребитель, то вопрос спорный, может ли он предъявлять такое требование Дилеру или только производителю) Соглашение с покупателем в этом случае порождает для дилера обязательство аналогичное реституции в силу закона Возникает ли у Дилера в этом случае право на вычет НДС? Норма НК это предусматривает: «Вычетам подлежат суммы налога … в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.» Если возврат за пределами гарантийного срока?

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 11 В некоторых случаях дилер соглашается на возврат, но только части цены (например, в связи с износом автомобиля). Юридически – отказ от исполнения договора и право покупателя на возврат денег. Но покупатель в принципе обязан вернуть автомобиль в первоначальном состоянии. Неисполнение этого условия дает продавцу встречное право требовать возмещения убытков, которое можно зачесть по отношению к требованию покупателя. Возврат неполной цены

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры | 12 В некоторых случаях устранение недостатков происходит на основании соглашения между дилером и покупателем, согласно которому покупатель несет часть расходов Некоторые дилеры расценивают это как договор дарения в пользу покупателя Юридически это – нонсенс, т.к. стороны не имею в виду настоящее дарение Ситуацию следует рассматривать юридически как соглашение об отступном: покупатель отказывается реализовывать свои права в судебном порядке, а дилер признает требование обоснованным и согласен отвечать за недостатки, но при условии, что покупатель оплатит часть работ (или материалов) за свой счет. Ремонт частично за счет покупателя

© Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! , Россия, Москва, ул. Большая Ордынка, д. 40, стр. 5 Тел.: +7 (495) Факс: +7 (495) Игорь Шиков MBA Int. Tax. Freiburg i.Br. Руководитель налоговой практики