Налоговые вопросы в работе с клиентами частного банкинга. Рустам Вахитов Директор налогового департамента UFS Federation Москва, 27 октября 2011 года

Банк Проценты BVI ПХС 1 Швейцария Банк Проценты Страна получателя Швейцария Налог 0% Налог 28% 3 2 ПРИМЕР Страна получателя

3 1.«Белый» и «серый» списки ОЭСР – 2 апреля 2009 года 2.Швейцария, Британские Виргинские Острова, Бермуды, Багамы, Кайманы, Люксембург, Бельгия, Австрия, Сейшеллы, Лихтенштейн, Сингапур ОЭСР: За два года подписано более 540 соглашений об обмене информацией и пересмотрено статьи об обмене информацией в более чем 60 соглашениях об избежании двойного налогообложения 4.ОЭСР: Задачи 2011 года – мониторинг реальной имплементации процедур обмена информацией 6 G20 «КОНЕЦ ЭРЫ БАНКОВСКОЙ ТАЙНЫ»

3 Igor Olenikoff

сотрудник UBS Брэдли Биркенфилд уговаривает миллиардера Igor Olenicoff инвестировать 200 миллионов долларов 2.С 1997 года в отношении него и его компаний проводятся налоговые проверки 3.Декабрь 2007 года – признание в налоговых недоплатах 4.19 августа 2009 года – соглашение о процедуре раскрытия информации по американским клиентам банка UBS 5.17 ноября 2009 года – обнародованы критерии определения запросов на раскрытие информации: 250 тысяч франков + «body of lies» год FATCA ХРОНОЛОГИЯ

ХолдКо 1 Индийские компании Индия Покупатель Описание структуры и налоговые последствия 1.Продажа активов организована через продажу струкутур на острове Маврикий с налоговым соглашением с Индией, запрещающей Индии облагать налогом такие доходы. 2. Индийские налоговые органы оспорили сделку и доначислили налога, как если бы индийские активы продавались напрямую. 3.Индийские суды поддержали налоговые органы Платеж ХолдКо 3 США Маврикий ХолдКо 2 3 IDEA CELLULAR

Холдко РусКо IP Ko 2 IP Ко 1 БВО Кипр Роялти Реестры объектов IP ФАС РФ Зарубежные торговые регистры Иностранные налоговые органы Источники информации Регистрация объектов ИС на БВО при уплате роялти в ХолдКо на Кипре Отсутствие деловой цели Факторы риска Непризнание IP Co 2 бенефициарным собственником. Налог у источника в России на всю сумму роялти по ставке 20% Отказ в вычете роялти из налоговой базы в РФ Возможные неблагоприятные последствия Россия Роялти Торговая марка 3 ПРИМЕР ПРОИГРАННОГО СУДЕБНОГО ДЕЛА

Холдко РусКоIP Ko Люксембург Налог 5,8% Роялти Платеж производится собственнику IP Уплата налога по умеренным ставкам Достоинства решения Россия Торговая марка 3 РЕШЕНИЯ

8 Дивиденды ФинКо BVI ХолдКо Российские компании Дивиденды Проценты Кипр BVI Россия ПХС Россия ХолдКо Вопросы: 1.Деловая цель? 2.Бенефициарная собственность? 3.Связанные компании? 4.Конечные бенефициары? 3 ТИПИЧНАЯ СТРУКТУРА

Отсутствие квалифицированного персонала в холдинговой или финансовой компании Отсутствие помещения, расположение иностранного холдинга по адресу трастовой компании Зеркальность входящих и исходящих финансовых потоков Отсутствие реальной хозяйственной деятельности в иностранной компании 3 ТИПИЧНЫЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ИНОСТРАННОЙ СТРУКТУРЫ

4 Information Exchange: A Call for Greater Transparency Красные флажки Известны из публичных источников? 1Нет персонала?Да 2Нет своего помещения?Да 3Зеркальность входящих и исходящих потоков? Да 4Кто акционеры компании?Да (номиналы?) 5Кто конечные бенефициары?Иногда 3 ПУБЛИЧНО ДОСТУПНЫЕ ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

Российской компании со швейцарской материнской компанией выдан займ люксембургской финансовой компанией Налоговые органы настаивают на органичяении вычета процентов по п.2 ст.269 Налогоплательщик заявляет о дискриминации Ситуация 3 ПРИМЕР РАССМАТРИВАЕМОГО СУДЕБНОГО ДЕЛА Холдко РусКо ФинКо Люксембург Швейцария Россия Холдко

РусКо ФинКо Офшор ы Гибралтар, Джерси Люксембург Швейцария/ Нидерландски е Антилы Зарубежные торговые регистры Комиссия США по ценным бумагам Источники информации ХолдКо в Швейцарии инкорпорировано в офшорной зоне – Нидерландских Антилах, местом управления выбран кантон Цуг. Члены наблюдательного совета находятся в Великобритании, Бельгии и Нидерландах Регистрация по месту трастового управляющего Интертраст Люксембургская финансовая компания – коммандитное товарищество с полным товариществом – ХолдКо 42% акций находятся в офшорах Факторы риска Россия 3 ПУБЛИЧНО ДОСТУПНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Холдко

10 Налогообложение дивидендов и дохода от продажи имущества 1.Дивиденды: 5%/10% 2.Доходы от продажи: 0% Налогообложение процентов и роялти 1. 0% налог в России 2. Нет прямого условия о БС 3. Нет специальных положений о вычете процентов Опер. компании Инвестор ФинКо Дивиденды Проценты, роялти ХолдКо Россия Кирп 3 КИПР: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРОЦЕНТОВ И РОЯЛТИ

10 Налогообложение дивидендов и дохода от продажи имущества 1.Дивиденды: 10%/15% 2.Доходы от продажи: 0% Налогообложение процентов и роялти 1.0% налог в России 2. Нет прямого условия о БС 3. Нет специальных положений о вычете процентов Опер. компании Инвестор ФинКо Дивиденды Проценты, роялти ХолдКо Россия Люксембург 3 ЛЮКСЕМБУРГ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРОЦЕНТОВ И РОЯЛТИ

10 Налогообложение дивидендов и дохода от продажи имущества 1.Дивиденды: 5%/10% 2.Доходы от продажи: 0% Налогообложение процентов и роялти 1. 0% налог в России 2. Прямое условие о БС 3.Есть специальное положение о полном вычете процентов Опер. компании Инвестор ФинКо Дивиденды Проценты, роялти ХолдКо Россия Нидерланды 3 НИДЕРЛАНДЫ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРОЦЕНТОВ И РОЯЛТИ

10 РусКо Инвестор ИнвестК о Кипр 3 ИНВЕСТИЦИИ В НЕДВИЖИМОСТЬ В СВЕТЕ ИЗМЕНЕНИЙ Россия ПИФ Налогообложение доходов от российской недвижимости 1.Налогообложение доходов из инвестирующих в недвижимость ПИФ возрастает с 0% до 20%, из обычных ПИФ с 0% до 10%. 2.Доходы от продажи долей в российских компаниях, инвестирующих в недвижимость - 20% (для резидентов Кипра - предположительно с 2016 года)

РусКо Дивиденды 15% ПХС КипрКо ПХС РусКо Дивиденды 5% Россия БВО Россия Кипр Налог 5%/0% Налог 15%/20% Проценты, роялти 20% Проценты, роялти 0% 3 ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО СТРУКТУРИРОВАНИЯ

Россия РосКо ХолдКо дивиденды 1.Деловая цель. Связь с юрисдикцией российской компании, ее партнеров. 2.Вопросы использования компании и управления в ней. 3.Наличие соглашений об избежании двойного налогообложения с Россией и другими странами. 4.Наличие неналоговых соглашений с налоговыми элементами (недискриминация, защита инвестиций и т.п). 5.Российский налог у источника, освобождение получаемых из России дивидендов, процентов и роялти от налогообложения. Иностр. юрисдикция 3 КРИТЕРИИ ВЫБОРА ЮРИСДИКЦИИ

Россия ОпКо ХолдКо дивиденды 6.Особые оговорки (subject to tax, LOB) 7.Бенефициарная собственность (фактическое право на доход) 8.Налоговые последствия выплаты дивидендов, процентов и роялти из промежуточной юрисдикции 9.Наличие юрисдикции в российском «черном списке» 10.Процедура получения предварительных налоговых согласований Иностр. юрисдикция 3 КРИТЕРИИ ВЫБОРА ЮРИСДИКЦИИ (ПРОДОЛЖЕНИЕ)

Анализ структуры на предмет наличия рисков Анализ публично доступной информации о структуре Анализ применимых соглашений об избежании двойного налогообложения Перенос офшорных компаний в европейские юрисдикции Наделение компаний специального назначения соответствующих их функциям активами и персоналом Использование специальных режимов стимулирования инновационной деятельности и других экономически оправданных льгот 3 ПУТИ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ

12 Директор налогового департамента UFS Federation T: T: Рустам Вахитов – специалист в области международного налогообложения. До прихода в компанию Рустам работал в консалтинговых компаниях в России, Нидерландах и Люксембурге, занимаясь вопросами международного налогообложения с 2002 года. Специализацией Рустама является международное налогообложение, налоговое структурирование и консультирование с использованием международных налоговых соглашений, сопровождение сделок с использованием финансовых инструментов, а также структурирование частных инвестиций (фондов) и сопровождение международных сделок слияний и поглощений. Рустам является руководителем секции международных налоговых отношений Научно-экспертного совета российской Палаты налоговых консультантов, которую представляет в Фискальном Комитете Европейской Конфедерации налоговых консультантов, а также действительным членом Международной налоговой ассоциации (IFA), в рамках которой неоднократно являлся докладчиком от российского отделения организации. Рустам Вахитов владеет английским и голландским языками и является автором многочисленных публикаций по вопросам международного налогообложения 3 РУСТАМ ВАХИТОВ