Лекция 2 Тема: Роль, принципы и цели учета затрат Направления учёта затрат, как основа для классификации. Классификация затрат для определения себестоимости. Классификация затрат для принятия решений в планировании. Классификация затрат в целях контроля и управления. Классификация затрат в процессе производства и реализации Лекция 5 Тема: Распределение затрат: комплексные и побочные продукты Основы учёта затрат комплексных производств. Причины распределения затрат комплексных производств. Методы распределения затрат комплексных производств. Решение о дальнейшей обработке или продаже. Учёт побочной продукции

Содержание 1.Основы учёта затрат комплексных производств 2. Причины распределения затрат комплексных производств 3. Методы распределения затрат комплексных производств 4. Решение о дальнейшей обработке или продаже 5. Учёт побочной продукции 2Распределение затрат

1.1 Основы учета затрат комплексных производств Затраты комплексных производств это затраты, возникающие в ходе единого технологического процесса, результатом которого является одновременный вы пуск нескольких видов продукции. Точка раздела это точка комплексного технологического процесса, в которой можно выделить производящиеся виды продуктов. Делимые затраты это все затраты (производственные, коммерческие и др.), возникшие после точки раздела, их можно связать с тем или иным продуктом. Неважно, до или после точки раздела возникают затраты, решение о продаже или дальнейшей обработке отдельного продукта должно приниматься независимо от решений по другим продуктам. Выходы процесса комплексного производства можно разделить на две основные категории - с положительной продажной ценой и с нулевой продажной ценой. Продукция - это любой выход, имеющий положительную чистую продажную цену. Комплексный продукт имеет относительно высокую продажную цену по сравнению с другими продуктами комплексного производства. В том случае, когда в результате комплексного производства относительно высокую продажную цену имеет один продукт, его называют основным (главным) продуктом. Побочный продукт имеет низкую продажную цену но сравнению с главным и сопутствующим продуктом. Некоторые продукты, выпускающиеся в комплексных производствах, имеют нулевую продажную цену (отходы). Совместное производство нескольких продуктов характерно для таких отраслей, как нефтепереработка, деревообработка, молочная промышленность и других. 3Распределение затрат

2.1 Причины распределения затрат комплексных производств 4Распределение затрат Существует много причин распределения затрат комплексных производств на продукцию или услуги. Например: 1.Расчет себестоимости произведенной и себестоимости проданной продукции для целей финансового учета и отчетности налоговым органам 2.Расчет себестоимости произведенной и себестоимости проданной продукции для целей внутренней отчетности, используемой при анализе рентабельности подразделений для стимулирования менеджеров предприятия 3.Возмещение затрат по контрактам в случае, когда продается или поставляется только часть продукта или услуги одному покупателю (например, правительственной организации) 4.Расчет суммы страховых платежей при причинении ущерба комплексному производству основных, сопутствующих или побочных продуктов, осуществляемый на основе информации о затратах 5.Регулирование тарифов, когда цены на продукты или услуги комплексного производства являются предметом государственного регулирования

3.1 Методы распределения затрат комплексных производств 5Распределение затрат Подход 1. Распределение затрат с использованием рыночных данных, та ких как выручка. В рамках этого подхода применяются три метода: метод реализационной стоимости в точке раздела метод ожидаемой чистой реализационной стоимости (NRV) метод фиксированного процента валовой прибыли. Подход 2. Распределение затрат с использованием физически измеримых (натуральных) данных, таких как вес или объем. Существует два критерия при принятии решения о распределении затрат: причинно-следственный критерий критерий получен ной выгоды По определению затраты комплексных производств не могут быть предметом причинно-следственного анализа на уровне отдельного продукта. Для методов первого подхода преимущественным является критерий полученной выгоды. При этом лучше использовать не натуральные показатели, а показатель выручки в отличие от натуральных показателей, таких как вес или объем. Горнодобывающие предприятия, например, получают гораздо больший доход с одной тонны золота, чем с десяти тонн угля. Второй метод натуральных единиц подходит тогда, когда совместные продукты имеют относительно одинаковую стоимость и затраты после точки разделения являются побочными. Распределение производственных затрат между совместно производимыми продуктами необходимо для: оценки стоимости товарно-материальных запасов; определения себестоимости реализованной продукции; установления отпускных цен на продукцию; предоставления аналитической информации управленческому аппарату организации в целях оценки целесообразности производства данного продукта, рентабельности и планирования товарного ассортимента.

4.1 Решение о дальнейшей обработке или продаже 6Распределение затрат Как совместно производимые, так и побочные продукты нельзя идентифицировать как различные продукты до определенной стадии производства, называемой точкой разделения. Следовательно, до достижения этой стадии производства все затраты не поддаются распределению, а будут относиться ко всей массе производимой продукции. После же идентификации отдельных продуктов и распределения затрат между ними возможны два пути: реализация данных продуктов дальнейшая обработка продуктов и калькулирование производимых затрат отдельно по каждому из продуктов. Многие фирмы постоянно стоят перед решением, подвергать ли продукцию комплексного производства дальнейшей обработке. На пример, мясные продукты могут быть проданы в виде вырезки, а могут быть закопчены, законсервированы, заморожены и т. д. В нефтеперерабатывающей промышленности можно продать неочищенный сжиженный нефтяной газ, а можно в результате доработки получить бутан, пропан, этан. Решение о привлечении дополнительных затрат по дальнейшей обработке должно быть основано на дополнительной операционной прибыли, достижимой за точкой раздела. Дополнительные затраты это те затраты, которые отличаются между собой рассматриваемыми альтернативами (такими, как продажа и дальнейшая обработка).

5.1 Учет побочной продукции 7Распределение затрат Наряду с совместно производимыми продуктами, как результат совместного производства, могут появляться побочные продукты. Побочные продукты, как правило, имеют низкую цену продажи в сравнении с основными продуктами. Учитывая этот факт, при выборе метода их учета необходимо установить два момента: время определения побочного продукта (в процессе производства или в процессе продажи) отражение в отчете о финансовых результата. Кроме побочных продуктов, возможны и отходы. Отходы это продукты, которые имеют минимальную или нулевую цену реализации. В случаях, когда количество побочных продуктов не существенно, их стоимость можно оценивать по чистой стоимости реализации, которая вычитается из себестоимости основного продукта. Если побочный продукт возникает после точки разделения, себестоимость основных совместных продуктов уменьшается на сумму его чистой стоимости реализации. Если побочный продукт возникает от совместных продуктов до точки разделения, общие затраты на производство уменьшаются на сумму дохода от продажи побочного продукта. Если стоимость побочного продукта ничтожна, и он не требует дальнейшей обработки, доход от его продажи отражается в отчете о финансовых результатах на сумму чистой стоимости его реализации.