Министерство доходов и сборов Украины Национальный университет государственной налоговой службы Украины Научно-исследовательский институт финансового права Докладчик: Вдовиченко А. Н., к.э.н., заведующий научно-исследовательским отделом экономико-математического моделирования, анализа и прогнозов, НИИ ФП, Национальный университет ГНС Украины, г. Ирпень Ирпень, 3 июля 2013 г.

Налоговый разрыв (tax gap) - разница между суммой налогов, которые теоретически должны быть уплачены, и суммой фактически уплаченных налогов. 2

Валовый налоговый разрыв (gross tax gap) Чистый налоговый разрыв (net tax gap) Налоговый разрыв по прямым налогам Валовый налоговый разрыв по непрямым налогам 3

4 Валовой налоговый разрыв (Gross Tax Gap) - это разница между теоретически возможным объемом уплаты налогов и суммой, уплаченной плательщиками добровольно. Чистый налоговый разрыв (Net Tax Gap) - это сумма валового налогового разрыва за минусом сумм, взысканных по результатам контрольно-надзорной деятельности соответствующих органов.

5

6 Метод «сверху вниз» («top down» approach) - используется для оценки налоговых разрывов по косвенным налогам Метод «снизу вверх» («bottom up») - используется для оценки налоговых разрывов по прямым налогам Экспертные оценки - используются для оценки налоговых разрывов как по прямым, так и косвенным налогам тогда, когда не существует надежных источников налоговой статистики 1 2 3

Основополагающие принципы: использование для анализа независимых источников, содержащих информацию о потреблении в национальной экономике; налоговый разрыв по каждому налогу исчисляется путем вычитания сумм уплаченных налогов из сумм оценки общего налогового обязательства; включение в расчет всех потенциальных компонентов налогового разрыва. 7

8

Оценка общей суммы расходов в национальной экономике, которые теоретически подлежат налогообложению НДС Определение валового теоретического налогового обязательства по НДС путем применения к расходам, подлежащим налогообложению, ставок в соответствии с разбивкой товарной структуры таких расходов Вычитание фактических поступлений НДС из чистого теоретического налогового обязательства по НДС Вычитание всех законных возмещений (отчислений), предоставляемых в рамках схем и программ налоговых льгот с целью определения чистого теоретического налогового обязательства по НДС Остаточный элемент является совокупным налоговым разрывом по НДС и считается потерями налоговых поступлений по каким-либо причинам

10 Расходы в национальные экономике Потребление домохозяйств Расходы общественных некоммерческих и благотворительных органов Капитальные и текущие затраты освобожденных секторов Капитальные затраты на содержание жилья Капитальные и текущие расходы правительства

11

12 Основополагающие принципы: специфика прямых налогов состоит в том, что большинство данных, которые необходимы для оценки налоговых разрывов в рамках метода «сверху вниз», представляют собой конфиденциальную бизнес-информацию; для оценки налоговых разрывов по прямым налогам используется метод «снизу вверх», суть которого заключается в использовании ведомственных источников информации, таких как обследования, административные и оперативные данные.

13 Метод случайных запросов - анализируются результаты из репрезентативных выборок налоговых деклараций Метод регистрации рисков - анализ экспертных оценок потенциальных убытков по результатам идентификации уклонения от налогообложения и налоговых рисков крупного бизнеса Метод сопоставления данных - сопоставление данных из различных источников с целью выявления незаявленных доходов или активов

14

Формирование репрезентативной выборки из налоговых деклараций по налогу на прибыль (в Великобритании в выборку попадает каждая 3000-ная декларация) Определение среднего по выборке значения занижения налогового обязательства путем тщательной проверки деклараций, попавших в репрезентативную выборку Для получения обобщенного показателя занижения налогового обязательства средний налоговый разрыв, значение которого получено согласно программе случайных запросов, умножается на количество сообщений о необходимости представления налоговой декларации Данные о неплатежах и поступлениях от деятельности, направленной на противодействие уклонению от налогообложения формируются из внутренних источников налоговой администрации

16 Оценка теневого сектора экономики Украины Идентификация «узких мест» системы администрирования налогов в разрезе конкретных налогов и возможность их оперативного устранения в следующих налоговых периодах Повышение транспарентности национальной налоговой системы и укрепления позиций в международном рейтинге «Paying Taxes», публикуемом Всемирным Банком

где - конечные потребительские расходы домашних хозяйств; - приобретение основного капитала и создание резервов правительством; - конечные потребительские расходы сектора государственного управления; - оплата труда работников бюджетных учреждений; - оплата труда работников некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства; - конечные потребительские расходы некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства; - сумма льгот по НДС; - НДС поступления; - задолженность по возмещению НДС. 17

18