Основные ошибки выявляемые при аудите НМА Пирогова Ю. ЭА-501

Цель аудита НМА составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Задачи аудита НМА: изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров; подтвердить право собственности на объекты НМА; установить правильность отражения в учете операций с НМА; подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по НМА; оценить качество инвентаризации НМА.

Источники информации для проведения аудита I. Первичные документы II. Регистры синтетического и аналитического учета III. Бухгалтерская отчетность

Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите НМА, являются: 1 Оприходование в составе НМА объектов, которые не обеспечивают единовременное выполнение условий отнесения объектов к НМА; 2 Несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению НМА на балансовых счетах; 3 Включение в состав НМА объектов к ним не относящихся: 4 Отсутствие инвентарных карточек аналитического учета НМА, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов (отсутствие первичных документов по учету НМА); 5 Отсутствует аналитический учет по НМА;

6 Несоответствие данных о наличии НМА по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам; 7 Неправильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности; 8 Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива; 9 Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива; 10 Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования; 11 Не проводится инвентаризация НМА перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, либо не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

12 Результаты инвентаризации не оформляются соответствующей унифицированной документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности; 13 Отнесение на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам НМА, используемым в непроизводственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения; 14 Нарушения методологии отражения операций выбытия НМА; 15 Отражение налоговых вычетов по НДС по неоплаченным и не принятым к учету объектов НМА; 16 Не начисление и неправильное определение НДС при реализации НМА и передаче по договору дарения. 17. Несоответствие методологии учета нематериальных активов закрепленной в учетной политике. 18. Неправильно проведена переоценка НМА, неверное отражение по счетам и т.д.

Рекомендации по устранению ошибок Порядок исправления ошибок в промежуточной отчетности проще, чем в случае с годовой отчетностью. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде могут быть исправлены в частности методом сторно. Также, необходимо привести СПИ в учете в соответствие с патентами.

Так, неправильно отраженная амортизация может быть исправлена следующим образом (с обязательным составлением бухгалтерской справки): Дт 20 Кр 02 Дт 20 Кр 02 -внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно) Также необходимо доначислить с этих сумм налог на прибыль.

Для постановки на учет «пропущенного» НМА, необходимо оформить карточку НМА-1. Постановка на учет НМА: Постановка на учет НМА: Дт 04 Кр Дт 04 Кр -признан в учете НМА по результатам инвентаризации Отмена постановки на учет НМА: Отмена постановки на учет НМА: Дт 05 Кр 04 Дт 05 Кр 04 -списана амортизация по нематериальным активам Дт 94 Кр 04 Дт 94 Кр 04 -списана остаточная стоимость нематериального актива Также необходимо доначислить налог на прибыль с суммы.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за правильностью определения сроков полезного использования НМА и правильностью амортизационных отчислений. В ходе проверки может выясниться, что проверка карточек НМА-1 заместителем главного бухгалтера проводилась формально, (что может привести в итоге к ошибкам в учете). Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.