Налогообложение использования природных ресурсов.

1. Платежи за природные ресурсы 1.1 Значение платежей за природные ресурсы

Плата за природные ресурсы взиматься за: Право пользования и использования природных ресурсов в пределах установленных лимитов Сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов Воспроизводство и охрану природных ресурсов.

Методы экономической оценки природных ресурсов: Затратный метод Результативный метод Затратно-ресурсный метод Рентный метод Воспроизводственный метод Монопольно-ведомственный метод

Система платежей за использование природных ресурсов

Рента

1.2 Платежи за пользование недрами

В состав платежей за пользование недрами следующие формы фискальных изъятий Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых За поиск и разведку месторождений Разовые платежи за право внести разведку недр Специальные таможенные пошлины на вывоз сырья.

Плата за пользование недрами может взиматься в формах: Денежных платежей Части объема добытого минерального сырья или иной продукции, производимой пользователями недр Выполнения работ или предоставление услуг Зачета сумм предстоящих платежей в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ, в местные бюджеты в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия.

Объектом налогообложения являются При проведении поисковых и разведочных работ-договорная стоимость работ, по их окончании размеры платежей корректируются с учетом фактической себестоимости За добычу полезных ископаемых-стоимость добытых полезных ископаемых и сверхнормативных потерь при добыче, а также стоимость использованных отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств При пользовании недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

От платы за пользование недрами освобождаются: Собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуемом земельном участке непосредственно для своих нужд Пользователи недр, ведущие региональные геологические, геофизические работы, направленные на изучение недр, палеонтологические, геоэкологические изыскания и тд. Пользователи недр, получившие участки для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное и иное значения.

2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

определения Инвестор-это юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложения собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователем недр на условиях соглашения. Продукция-полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее гос-му стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого-стандарту организации.

Произведенная продукция-количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащаяся фактически добытым из недр минеральном сырье, первой по своему качеству соответствующей стандартам. Раздел продукции-раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Прибыльная продукция-произведенная за четный период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция-часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ-90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора доля возмещения понесенных им расходов.

Пункт раздела-место коммерческого учета продукции. Цена продукции-определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции. Цена нефти-цена реализации нефти, в которой указана сторонами сделки но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «ЮРАЛС»

2.1 Соглашение о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции- договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы: Соглашение о разделе продукции Решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции.

2.2 Раздел продукции

Условия и порядок раздела произведенной продукции между государством и инвестором:

Определения общего объема произведения продукции и ее стоимости, добытая инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов Определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению Раздела между государством и инвестором прибыльной продукции Передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента Получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

2.3 Налоги и платежи при использовании соглашения

При выполнении соглашения, если соглашения заключены после проведения аукциона на предоставлении права пользования недрами на других условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся инвестор уплачивает:

НДС Налог на прибыль организации ЕСН Налог на добычу полезных ископаемых Платежи за пользование природными ресурсами Плату за негативное воздействие на окружающую среду Плату за пользование водными объектами Государственную пошлину Таможенные сборы Земельный налог Акциз за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Налоговые обязательства выполняются обоими участниками СРП по налогу на прибыль и платежей за пользование недрами

Основания к включению месторождений в разработку по СРП: Дальнейшая эксплуатация недр убыточная, но свертывание работ несет негативные социальные последствия. Отсутствие необходимых объемов финансовых и технических средств для освоения месторождений полезных ископаемых. Острая потребность в привлечении специальных высокозатратных технологий для доизвлечения природных богатств. Потребность в дополнительных ресурсах для обеспечения экологической безопасности и охраны недр. Необходимость обеспечения регионов собственным топливно-энергетическим сырьем, новыми рабочими местами.

2.4 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.

Налогоплательщики – инвесторы по соглашениям о разделе продукции. Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых.

2.5 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений.

Объект налогообложения- прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на: Расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложения прибыли.

2.6 Особенности уплаты НДС при выполнении соглашений.

Не подлежит налогообложению: Передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашении порядке. Передача организацией, являющейся участником, не имеющего статуса юридического лица, объединения организацией, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения. Передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государства в соответствии с условиями согл.

3. Налог на добычу полезных ископаемых

3.1 Плательщики налога на добычу полезных ископаемых. Плательщик налога на добычу полезных ископаемых-лицо, которое ведет добычу полезных ископаемых на территории РФ или лицо континентального шельфа и имеет лицензию на такую деятельность.

Сведения, содержащиеся в перечне обязательных реквизитов, которые должна содержать лицензия: О самой организации О государственном органе, который выдал лицензию О границах выделенного земельного отвода или акватории О цели и способах работ О сроке действия лицензии и сроке начала работ О праве собственности на геологическую информацию, полученную в ходе работ.

Передать право на добычу полезных ископаемых, а вместе с тем и обязанность по уплате налога можно в тех случаях, когда организация-недропользователь: Меняет свою организационно-правовую форму Реорганизуется, сливаясь с другим юридическим лицом или выделяя новое юридическое лицо Ликвидируется, потому что присоединяется к другому юридическому лицу Учреждает новое юридическое лицо Приобретена другой организацией после того, как сама была признана банкротом.

3.2 Какие полезные ископаемые облагаются налогом: Антрацит, каменный уголь, бурый уголь и горючие сланцы. Торф. Нефть, газ, газоконденсат. Руды черных и цветных металлов, редких металлов, комплексные руды. Горно-химическое и неметаллическое сырье. Битуминозные породы. Индий, таллий, галлий, теллур. Природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, янтарь и другие камни.

3.3 Оценка количества добытых полезных ископаемых

Методы определения количества добытых ископаемых: Прямой метод Косвенный метод

3.4 Оценка стоимости добытых полезных ископаемых: Метод фактических цен Метод расчетной стоимости