Проект стандарта МСФО Х Апрель 2012

Для придания юридической значимости финансовой отчетности по МСФО, составляемой путем трансформации, приняты необходимые законы и иные нормативные акты : Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г ФЗ « О консолидированной финансовой отчетности » II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 2

Федеральный закон от г ФЗ « О бухгалтерском учете » Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе 3) стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета ; 4) международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта ; II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 3

Приказ Минфина от н « О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации » План Министерства финансов на 2012 – 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 4

Международные стандарты финансовой отчетности для государственного сектора ( МСФО ОС ) Проекты Федеральных стандартов для государственного сектора : " Концептуальная основа бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе " " Представление бухгалтерской ( финансовой ) отчетности " II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 5

" Основные средства " " Аренда " " Обесценение активов " II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 6

Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансового учета (FASB) объявили свое решение о повторном обсуждении проекта по учету аренды. Выпуск пересмотренного проекта для обсуждения, открытого для публичных комментариев, до сих пор не представлен. II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 7

Арендатор признает Актив, представляющий собой право арендатора на использование арендованного актива Обязательство в отношении арендных платежей Арендодатель признает Дебиторскую задолженность, которая представляет собой право арендодателя на получение арендных платежей Остаточный актив, который представляет собой права на остаточную часть переданного в аренду актива Изначально обязательство арендатора и дебиторская задолженность арендодателя признаются по приведенной стоимости арендндных платежей, которые будут выплачены или получены на протяжении срока аренды II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 8

Неаннулируемый период, а также последующие периоды времени, в течение которых у арендатора имеются значительные экономические стимулы продлить или не расторгать договор аренды Наличие экономических стимулов могут обусловить следующие факторы : Выгодные ставки в случае продления договора аренды Штрафы за аннулирование или непродление договора Экономические штрафные санкции, например, существенные затраты в связи выполнением индивидуальных требований или затраты на установку Срок субареды, превышающий неаннулируемый период основного договора аренды Опционы на покупку – учитываются при наличии существенных экономических стимулов их исполнения II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 9

Краткосрочная аренда – аренда, максимально возможный срок которой составляет 12 месяцев или менее Право выбора : Активы и обязательства, связанные с договором аренды, не признаются Платежи по аренде признаются в составе прибыли или убытка с использованием линейного метода на протяжении срока аренды ( если иная систематическая или рациональная основа не является более репрезентативной ) II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 10

Первоначальное признание и оценка Суммы, определенные на начало срока аренды Актив, представленный правом использования Увеличивается на понесенные первоначальные прямые затраты Уменьшается на суммы, полученные от арендодателя Впоследствии амортизируется на протяжении срока аренды или срока полезного использования взятого в аренду актива на систематической основе Переоценка в соответствии с МСФО (IAS) 16 по справедливой стоимости за вычетом амортизации и обесценения Обязательство в отношении арендных платежей Уменьшается по мере уплаты арендных платежей Признаются процентные расходы с использованием метода процентной ставки II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 11

Существенные изменения договора = новый договор Изменение обстоятельств, которые приводят к изменению классификации договора в качестве договора аренды или договора, содержащего элемент аренды = повторный анализ наличия элемента аренды Обесценение актива, представленного правом на использование – применение МСФО (IAS) 36 Договоры аренды в иностранно валюте – применение МСФО (IAS) 21 Обязательство в отношении арендных платежей – монетарное обязательство : признание в составе прибыли и убытка Актив, представленный правом на использование – немонетарный актив, переоценка не осуществляется II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 12

Отчет о финансовом положении Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств Актив, представленный правом на использование Отдельное представление в отчете о финансовом положении либо раскрытие информации в примечаниях раскрывается информация по статьям отчета о финансовом положении Амортизационные расходы не объединяются с процентными расходами Раскрытие дополнительной информации о недежных характеристиках приобретения Обязательство в отношении арендных отношений Отдельное представление процентных расходов или раскрытие информации по ним Выплата основной суммы - финансовая деятельность Выплата процентов – финансовая или операционная деятельность Переменные арендные платежи, которые не были признаны первоначально Не признаются Раскрытие информации о расходах Операционная деятельность Краткосрочная арендаНе признаетсяРаскрытие информации о расходах Операционная деятельность II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 13

Первоначальное признание и оценка Суммы, определенные на начало срока аренды Дебиторская задолженность по аренде оценивается по приведенной стоимости арендных платежей к получению в течение срока аренды Остаточный актив оценивается ка распределение балансовой стоимости переданного в аренду актива Признание прибыли ( если имеется обоснованная уверенность ) или убытка II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 14

Обоснованная уверенность в получении прибыли - остаточный актив оценивается как : Балансовая стоимость актива являющегося предметом аренды ( д. е.) – [( Балансовая стоимость актива являющегося предметом аренды ( д. е.) × Дебиторская задолженность по аренде ( д. е.) / Справедливая стоимость переданного в аренду актива ( д. е.)] = д. е. Нет обоснованной уверенности в получении прибыли Прибыль в момент начала срока аренды не признается Остаточный актив оценивается как разница между балансовой стоимостью переданного в аренду актива и дебиторской задолженностью по аренде II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 15

Последующая оценка дебиторской задолженности по аренде Размер дебиторской задолженности уменьшается на сумму полученных арендных платежей Признается процентный доход Для определения того, обесценилось ли право на получение арендных выплат, на каждую отчетную дату применяется МСФО (IAS) 39 Последующая оценка остаточного актива Увеличение стоимости остаточного актива с течением времени и представление амортизации дисконта как процентного дохода Для определения того, обесценен ли остаточный актив, на каждую отчетную дату должен применяться МСФО (IAS) 36 II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 16

Действующий порядок учетаНовые предложения Определение аренды – право на контроль над использованием Передается в случае соблюдения одного из трех критериев. Один из критериев касается условий определения цены договора Передается, если у клиента имеется возможность, как управлять использованием актива, так и получать выгоду от его использования Условия определения цены не принимаются во внимание при оценке критерия наличия права на контроль над использованием Определение срока аренды Период, когда договор не может быть аннулирован, плюс дополнительные возможные сроки ( с новыми платежами или без них ), если при заключении договора аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор исполнит данный опцион Период, когда договор не может быть аннулирован, плюс опционы, по которым имеются существенне экономические стимулы для продления срока аренды или нерасторжения арендного договора Дата первоначальной оценки Заключение договора арендыНачало срока аренды II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 17

Действующий порядок учетаНовые предложения Гарантии остаточной стоимости Включаются в состав минимальных арендных платежей в максимальном размере, который в любом случае будет подлежать выплате Включаются в состав связанных с арендой активов и обязательств в размере ожидаемых платежей ( например, валовая гарантированная сумма за вычетом ожидаемой стоимости базисного актива ) Гарантии остаточной стоимости, предоставленные третьим сторонам Для арендатора суммы, подлежащие выплате по гарантиям, предоставленным третьей стороной, не включаются в состав минимальных арендных платежей. Для арендодателя эти суммы включаются в состав минимальных арендных платежей, если третья сторона обладает финансовой возможностью погашения обязательств. Суммы, подлежащие выплате по гарантиям, предоставленным третьими сторонами, не являются арендными платежами II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 18

Действующий порядок учетаНовые предложения Повторный анализПовторный анализ не предусмотренПовторный анализ сроков аренды ( включая опционы ), гарантий остаточной стоимости, ставки дисконтирования и арендных платежей, зависящих от индекса или ставки Прибыль арендодателя Первоначальная прибыль признается в отношении финансовой аренды, отражает прибыль при продаже всего переданного в аренду актива Период, когда договор не может быть аннулирован, плюс опционы, по которым имеются существенне экономические стимулы для продления срока аренды или нерасторжения арендного договора Продажа с обратной арендой Порядок учета сделки продажи с обратной арендой зависит от типа рассматриваемой аренды ( т. е. операционная или финансовая аренда ) Порядок учета продажи основывается на концепции признания выручки в рамках совместного проекта по признанию выручки II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 19

Правление и Совет также пришли к соглашению сохранить исключение из сферы применения в отношении инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 " Инвестиционная собственность ". II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 20

Правление и Совет также пришли к соглашению сохранить исключение из сферы применения в отношении инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 " Инвестиционная собственность ". II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 21

Все операции аренды будут отражаться в балансе, в результате исчезнет разделение аренды на операционную и финансовую ; Активы и обязательства будут представляться в валовом исчислении ; Арендные обязательства будут переоцениваться на каждую отчетную дату при наличии признаков значительных изменений, что, скорее всего, потребует существенных изменений в системе внутреннего контроля и информационных системах ; Снизятся коэффициенты, характеризующие отношение заемных средств к собственным, и коэффициенты достаточности капитала ; II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 22

Кроме того, руководству необходимо провести переоценку таких переменных арендных платежей, поскольку такие курсы / индексы изменяются в каждом отчетном периоде. Признание таких изменений соответствует предложениям в проекте для обсуждения : для арендаторов, эти изменения будут отражаться в прибылях и убытках, когда они относятся к прошлому или текущему отчетному периоду ; будет иметь место корректировка величины « права пользования активом », когда эти изменения относятся к будущему периоду. для арендодателей все такие изменения будут отражаться в отчете о прибылях и убытках. Разработчикам стандартов было дано поручение подготовить примеры с решением для будущего заседания. Правление и Совет продолжат обсуждение данной темы в этом месяце. II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 23

Правление и Совет пришли к соглашению о том, что арендатор или арендодатель должен будет определить наличие встроенных производных финансовых инструментов в договоре аренды, которые должны будут отражаться в учете в соответствии с МСФО (IAS) 39 " Финансовые инструменты : Признание и оценка ". II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 24

Меньшее использование субъективных оценок ; Отнесение условных выплат, основанных на результатах деятельности и степени использования актива, на расходы по мере их возникновения ; Более четкое разграничение договоров аренды и договоров, не являющихся таковыми ; Последовательный учет опционов на покупку и опционов на продление договоров аренды ; Упрощенный учет краткосрочных договоров аренды. II Всероссийская конференция Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций 25