ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЫ К ПРАКТИЧЕСКИМ ЗАНЯТИЯМ (структурно-логические схемы, таблицы, определения) Предмет и метод бухгалтерского учета

Объекты бухгалтерского учета обеспечивающие хозяйственную деятельность составляющие хозяйственную деятельность Имущество Источники имущества Хозяйственные операции Капитал Кругооборот капитала Активный капитал Пассивный капитал Д - М - П - Т - Д

БАЛАНС АКТИВ ПАССИВ Капитал Активный капитал Пассивный капитал

Хозяйственные операции, составляющие хозяйственную деятельность Кругооборот капитала Д - М - П - Т - Д Счета бухгалтерского учета

Жизненный цикл производственного ресурса в обороте Поступает в оборот Используется Выбывает из кругооборота д М П Создается новая стоимость Т Выбывают из оборота Поступают в оборот

Д Затраты Накопление ресурсов ВНА ОА По характеру участия в обороте капитала до использования Группировка объектов М По месту занимаемому в кругообороте капитала в процессе использования М Использование ресурсов Затраты в незавершен- ном производ- стве П

М(ОС) Д КЗ П ДЗ Т Д`-Д П`П` Т`Т` ДЗ` Д``-Д` ПР Д`` ПР` Д`Д` А`А` А`` 1 цикл кругооборота 2 цикл кругооборота

М(Мат) Д КЗ П ДЗ Т Д`-Д ПР Д`Д` 1 цикл кругооборота

Кредиторская задолженность возникает в связи с несовпадением по времени товарных и денежных потоков. Материальные ценности отражаются в учете раньше их оплаты денежными средствами Дебиторская задолженность возникает также в связи с несовпадением по времени товарных и денежных потоков. Выбытие материальных ценностей отражаются в учете раньше поступления денежных средств КЗ МЦ Деньги МЦ ДЗ

Группировка объектов По месту занимаемому в кругообороте капитала в момент создания новой стоимости П Фактические производствен- ные затраты Т Себестоимость готовой продукции Т Себестоимость реализованной продукции Д Выручка от продажи По месту занимаемому в кругообороте капитала в момент выбытия использованных ресурсов

Имущество Активный капитал Внеоборотные активы Оборотные активы – это ресурсы, используемые в хозяйственной деятельности организации для получения дохода (экономической выгоды) – это ресурсы, полезные свойства которых ожидается использовать в течении периода, превышающего 12 месяцев – это ресурсы, полезные свойства которых будут использоваться в течение 12 месяцев

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы учетные объекты, не имеющие физической сущности, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного времени переносящие свою стоимость на готовый продукт путем начисления амортизации используемые организацией для получения дохода

Д М П Т Д Деньги поставщикам Нематериаль- ные активы амортизация Себестоимость ГП, в части начисленной амортизации Деньги с покупателей. Возмещение затрат в части начисленной амортизации

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства Совокупность материально-вещественных ценностей используемых в качестве средств труда при производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного времени переносящие свою стоимость на готовый продукт путем начисления амортизации используемые организацией для получения дохода

Д М П Т Д Деньги поставщикам Основные средства амортизация Себестоимость ГП, в части начисленной амортизации Деньги с покупателей. Возмещение затрат в части начисленной амортизации

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Незавершенное строительство Совокупность капитальных затрат организации на строительно-монтажные работы приобретение объектов основных средств приобретение нематериальных активов

Д м ДЕНЬГИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ЗАТРАТЫ НА НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Финансовые вложения Вложения временно свободных денежных средств с целью извлечения экономической выгоды займы, предоставленные организациям прочие финансовые вложения инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации

д Д Финансовые вложения

Учетные объекты, не имеющие физической сущности, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного времени, переносящие свою стоимость на готовый продукт путем начисления амортизации, используемые организацией для получения дохода Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, либо для управления организацией в течение периода превышающего 12 месяцев, переносящих свою стоимость на готовый продукт путем начисления амортизации Совокупность капитальных затрат организации на строительно-монтажные работы, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов Инвестиции в дочерние и зависимые общества,другие организации, а также займы, предоставленные организациям и прочие финансовые вложения ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Финансовые вложения

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых для извлечения дохода, в качестве предметов обращения - готовая продукция, товары производственных затрат – незавершенное производство предметов труда – сырье, материалы

Д М П Т Д Деньги поставщикам Материалы Стоимость отпущенных материалов Себестоимость ГП, в части стои мости использован ных материалов Деньги с покупателей. Возмещение затрат в части стоимости материалов

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Дебиторская задолженность Задолженность перед данной организацией работников – по полученным подотчетным суммам, займам, по недостачам и др. физических лиц – учредителей – по взносам в уставный капитал и др. других организаций – покупателей, заказчиков, прочих дебиторов – за отгруженную продукцию и др.

Учредители Деньги Уставный капитал покупатель Продукт работник Подотчетные суммы Дебиторская задолженность Дебиторы

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства Общая сумма денежных средств организации, находящихся на расчетных и валютных счетах – безналичные прочих денежных средств – переводы в пути, аккредитивы в кассе - наличные

Запасы Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Инвестиции организации в ценные бумаги или предоставленные займы сроком менее 12 месяцев Задолженность других организаций, работников или физических лиц перед данной организацией (задолженность покупателей или заказчиков, фирм и зависимых обществ, прочих дебиторов) Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве предметов труда (сырье материалы) или предметов обращения (готовая продукция, товары), находящихся на складах и базах (в том числе отгруженных) Общая сумма денежных средств организации, находящихся в кассе, на расчетных или валютных счетах, а также прочих денежных средств ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Классификация имущества с точки зрения кругооборота Д М Нематериальные активы Основные средства Материалы П Незавершенное производство Т Готовая продукция Затраты на приобр. ресурсов Использование ресурсов Учет исп. ресурс. в с/с прод. Возврат ден. средств и выбытие использованных ресурсов РЕСУРСЫРЕСУРСЫ

Д М Нематериальные активы Основные средства Материалы П Незавершенное производство Т Готовая продукция Затраты на приобр. ресурсов выбытие денежных средств Использование ресурсов Возврат ден. средств и выбытие использованных ресурсов Выпуск продукции

Поступление неденежной формы ресурсов в кругооборот из вне сопровождается выбытием денежных средств - начальный этап кругооборота - - это затраты Выбытие ресурсов за пределы кругооборота сопровождается поступлением денежных средств - завершающий этап кругооборота - -это доходы

Допущение непрерывности деятельности Предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем Обозримое будущее – это период достаточный для выполнения организацией существующих у нее на данный момент обязательств Это означает, что организация не будет ликвидирована, следовательно методика оценки ее активов остается без изменения. В противном случае активы должны оцениваться по ликвидационной стоимости, т.е. по цене реализации их на рынке на данный момент

Д М П Т Д Денежная НА ПроизводительнаяТоварная Себестоимость готовой продукции ОС Материалы АВНА Материалы Остаток неиспользованных ресурсов ВНА ОА Незавершенное производство Остаток ГП на складе МатериальнаяДенежная Деньги Имущество – Производственные ресурсы –Активы – Активный капитал

ДМ Д ДД Т Д П = - Затраты + Доходы - Расходы Финансовый результат ПрибыльДоходыРасходы = -

Материальная форма – отложенные затраты, т.е. затраты в ресурсы, которые могут накапливаться и постепенно использоваться в хозяйственной деятельности, а, следовательно, отложенные затраты представляют собой активы организации Производительная форма – текущие затраты, связанные с деятельностью организации, т.е. использование ранее приобретенных ресурсов, представляет собой активы организации Товарная форма – результат деятельности организации, ресурс, предназначенный для реализации и получения дохода от основной деятельности, представляет собой активы организации

Материальная форма (М) Производитель- ная форма (П) Товарная форма (Т) Денежная форма (Д) Нематериальные активы Основные средства Материалы Незавершенное производство Готовая продукция Наличные денежные средства Безналичные денежные средства Валюта

Источники имущества Пассивный капитал Собственные Заемные – это совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования организации – это вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности – это задолженность, образовавшаяся в следствие хозяйственной деятельности и расчеты по которой приведут к оттоку активов

Источники образования активов Обязательства Собственный капитал Инвестирован- ный собствен- никами Долгосрочныекраткосрочные Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределен- ная прибыль Резервы пред- стоящих расход. Кредиты Займы Кредиты и займы Кредиторская задолженность Доходы буду- щих периодов Созданный в процессе хозяй- ственной деят.

Собственный капитал Сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности юридического лица Уставный капитал

Собственный капитал Часть собственного капитала юридического лица, формируемая за счет эмиссионного дохода, а также сумм, образующихся в результате увеличения стоимости внеоборотных активов при их переоценке Добавочный капитал

Собственный капитал Часть собственного капитала, предназначенная для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств, формируемая из чистой прибыли организации Резервный капитал

Собственный капитал Часть прибыли, остающаяся в распоряжении юридического лица, после уплаты налога на прибыль и отвлечения средств на другие цели, согласно действующему законодательству Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Часть собственного капитала, предназначенная для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств формируемая из чистой прибыли организации Часть собственного капитала юридического лица, формируемая за счет эмиссионного дохода, а также сумм, образующихся в результате изменения стоимости внеоборотных активов при их переоценке Сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности юридического лица Основной источник накопления имущества предприятия; часть прибыли, остающаяся в распоряжении юридического лица, после уплаты налога на прибыль и отвлечения средств на другие цели, согласно действующему законодательству Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Средства, поступившие от других организаций, государственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения Целевые финансирования и поступления

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ Прочие долгосрочные обязательства Кредиты банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы и кредиты Займы и кредиты Кредиторская задолженность Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиты банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, бюджетом, а также авансы полученные

Расходы Доходы Уставный капитал Деньги ПАССИВНЫЙПАССИВНЫЙ АКТИВНЫЙАКТИВНЫЙ К А П И Т А Л Мат НА ОС АВНА СИМ ГП Деньги Прибыль Обязательства Собственные источники Заемные источники ДМПТД`Д`

2 группа объектов бухгалтерского учета Хозяйственные операции, вызывающие изменения в стоимости имущества и источников его формирования состоят из следующих процессов: Снабжение Поступление; Производство Использование; Реализация Выбытие.

В процессе заготовления учитываются такие хозяйственные операции как приобретение ресурсов необходимых для осуществления хозяйственной деятельности (основные средства, нематериальные активы, материалы),оплата счетов поставщиков этих ресурсов, оплата транспортных расходов по их доставке и др.

В процессе производства, учитываются затраты прямо или косвенно влияющие на стоимость производимой продукции – это израсходованные средства и предметы труда (в сумме начисленной амортизации или стоимости отпущенных в производство материалов), затраты на рабочую силу (в форме начисленной заработной платы), стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями и т.д.

В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет выручки от реализации продукции, списание производственной себестоимости, расчет финансового результата, другие расходы по реализации

ДМ Т Д П Процесс заготовления Процесс производства Процесс реализации Использование ресурсов Создание но- вой стоимости Выбытие использованных ресурсов Поступление ресурсов

Жизненный цикл производственного ресурса в обороте Поступает в оборот Используется Выбывает из кругооборота д М П Создается новая стоимость Т Выбывают из оборота Поступают в оборот

Активный капитал Пассивный капитал Баланс ПАССИВ АКТИВ Изменения в капитале счета бухгалтерско го баланса

Активный капитал Пассивный капитал Баланс ПАССИВ АКТИВ Изменения в капитале счета бухгалтер ского баланса

Документация Инвентаризация Оценка Калькуляция Счета Двойная запись Бухгалтерский баланс Отчетность МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Способ юридического оформления хозяйственных операций, письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции Способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным бухгалтерского учета Способ выражения имущества и обязательств организации в денежном выражении Способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции, работ или услуг Способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета Способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов бухгалтерского учета Способ обобщения и группировки имущества организации и источников его образования, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенную дату в денежной оценке Совокупность обобщенных показателей за отчетный период, рассчитанных по данным бухгалтерского учета ЭлементыХарактеристика