Использование офшорных юрисдикций в деятельности украинских компаний

"Каждый имеет право вести собственные дела так, дабы, согласно с законодательством, свести налоговые выплаты к минимальному количеству. Коль скоро ему данное получается, то, даже несмотря на раздражение его находчивостью, выражаемое служащими Комиссии внутреннего налогообложения либо иными плательщиками налогов, никто не имеет право его заставить к вспомогательным налоговым платежам. (Лорд Томлин в деле "Комиссия внутреннего налогообложения против герцога Вестминстерского", 1936 год)

Что такое офшор? Офшором называется юридическое лицо, зарегистрированное в юрисдикции с полным отсутствием либо минимальным уровнем налогообложения, осуществляющее хозяйственную деятельность не в стране регистрации. При этом все или почти все налоги заменяются каким-либо зафиксированным ежегодным платежом, а затраты сводятся к расходам на ведение бухгалтерского учета и прохождение аудита либо даже без таковых. Также под этим термином могут подразумеваться страны с минимальной налоговой нагрузкой, т.е. льготным налогообложением определенных видов доходов либо операций.

Для офшорных юрисдикций характерны следующие общие черты: Анонимность владения компаниями, учреждаемых нерезидентами, высокий уровень конфиденциальности. Анонимность владения компаниями, учреждаемых нерезидентами, высокий уровень конфиденциальности. Льготный порядок налогообложения прибыли от хозяйственной деятельности не в стране регистрации Льготный порядок налогообложения прибыли от хозяйственной деятельности не в стране регистрации Упрощенный порядок регистрации и корпоративного управления компаниями Упрощенный порядок регистрации и корпоративного управления компаниями Упрощенный порядок налогообложения и отчетности для компаний Упрощенный порядок налогообложения и отчетности для компаний

Термин "Offshore" в Америке вошел в обиход в пятидесятые годы минувшего столетия, когда многие американские компании под давлением возросших после второй мировой войны ставок налогообложения, переместили свои офисы в страны с «мягким» налоговым климатом вне американской юрисдикции.

Первая страна, которая на законодательном уровне ввела тип налогообложения, свойственный современным офшорным юрисдикциям - Княжество Лихтенштейн. В 1923 году в этом государстве появился закон о налогообложении, предоставлявший право тем компаниям, которые зарегистрированы в этой стране, но не ведут там коммерческую деятельность, не платить налоги на имущество, доходы или прибыль. От них требовалось лишь выплачивать небольшой налог на капитал. В дальнейшем этот режим налогообложения был принят в Швейцарской конфедерации, а принятие в 1934 году законодательства о защите банковской тайны, по сути, определило современный тип оффшорной юрисдикции.

Стремление избежать слишком большого налогового бремени свойственно человечеству равно также как и стремление к благосостоянию. Несмотря на это, упоминание об офшоре связано со значительным количеством мифов и заблуждений. Так, офшор часто ассоциируется в массовом сознании с отмыванием средств, финансовыми пирамидами, другими аферами и криминалом. НО! ОФШОР это ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТ, который применяется в абсолютно законных целях - оптимизации налогообложения, проведения расчетов, работы с ценными бумагами, защиты собственности и активов.

Для чего используются офшоры сегодня? Для целей обеспечения анонимности владения активами. Для целей обеспечения анонимности владения активами. Для целей налогового планирования. Для целей налогового планирования. Для целей безопасного хранения финансов (т.е. в качестве «сейфов» или «кошельков») или защиты активов. Для целей безопасного хранения финансов (т.е. в качестве «сейфов» или «кошельков») или защиты активов. Кроме этого, на постсоветском пространстве офшоры также широко используются для целей легального вывода капиталов в более развитые страны.

Какие преимущества использования офшоров? 1.Анонимность. Обеспечение анонимности владения активами. 2.Безопасность. Возможность хранения финансовых активов в безопасных юрисдикциях. 3.Нейтрализация юрисдикционных рисков 4.Налоговое планирование. Возможность легального уменьшения налоговых отчислений. 5.Возможность легального вывода капитала в более развитые страны.

Нейтрализация юрисдикционных рисков Использование офшорной компании позволяет в значительной степени уменьшить или устранить юрисдикционные (страновые) риски, характерные для постсоветского пространства: Несовершенство судебной системы Несовершенство судебной системы Некачественное законодательство и неоднозначная практика его применения Некачественное законодательство и неоднозначная практика его применения Незаконные действия со стороны госорганов, в т.ч. фискальных органов Незаконные действия со стороны госорганов, в т.ч. фискальных органов

Какие недостатки использования офшоров? 1.Негативная публичность. Владение активами через классические офшорные юрисдикции имеет негативную окраску в глазах общественности вследствие существования ряда «мифов». 2.Некоторые негативные налоговые последствия и законодательные ограничения. Украинское законодательство предусматривает некоторые негативные налоговые последствия для операций с компаниями, имеющими офшорную юрисдикцию (например, невозможность включения в состав расходов роялти, уплачиваемого нерезидентам с офшорной юрисдикцией).

Мировая политика регулирования и контроля деятельности офшоров Участие офшорного сектора в мировой экономике по различным данным составляет от 1,7 до 11,5 трлн. долларов. С девяностых годов 20 века "антиофшорная" борьба перестала быть внутренним делом отдельного государства, и приняла всемирный размах. Многим офшорным юрисдикциям пришлось пересмотреть свое законодательство в свете рекомендаций международных организаций, препятствующих легализации незаконных денежных средств. Основными результатами ревизии стало ужесточение банковского регулирования, повышение прозрачности корпоративных структур и межгосударственный обмен налоговой информацией.

Международные организации антиофшорного регулирования FATF - Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (Financial Action Task Force on Money Laundering) межправительственная организация, которая занимается выработкой мировых стандартов в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма ОЭСР - Организация экономического сотрудничества и развития (Organisation for Economic Co-operation and Development) международная экономическая организация развитых стран, которая помимо прочего противодействует недобросовестной международной конкуренции.

ФАТФ «40+9 рекомендаций»: Критерии определения юрисдикций, отказывающихся от сотрудничества по борьбе с отмыванием капиталов, меры воздействия на такие юрисдикции Доработаны и дополнены при участии ООН, МВФ и других организаций ОЭСР «Вредоносная налоговая конкуренция» (1998), «К глобальному налоговому сотрудничеству» (2000): Доклады: «Вредоносная налоговая конкуренция» (1998), «К глобальному налоговому сотрудничеству» (2000): содействие налоговой прозрачности; содействие налоговой прозрачности; акцент на межгосударственный обмен информацией по налоговым вопросам; акцент на межгосударственный обмен информацией по налоговым вопросам; форсирование подписания новых налоговых соглашений форсирование подписания новых налоговых соглашений Введено разделение стран на «цветные» списки

Основные тенденции современного антиофшорного регулирования Ужесточение требований по раскрытию информации при работе с компаниями, зарегистрированными в офшорных юрисдикциях (юрисдикциях с льготным налогообложением); Ужесточение банковский правил по идентификации собственника компании; Обмен налоговой информацией на основании заключенных межправительственных соглашений; Внесение изменений в национальное налоговое законодательство: введение дополнительного налогообложения при перечислении средств в офшорные юрисдикции; трансфертное регулирование и регулирование контролируемых компаний, ограничения при отнесении на валовые расходы сумм, перечисленных в офшорные юрисдикции; Изменение условий соглашений об избежании двойного налогообложения.

Регулирование деятельности офшоров в Украине Основные нормативные акты: Налоговый Кодекс Украины (в частности, статьи: 139, 140, 153, 161, 167); Закон «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте»; Закон «О предотвращении и противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, или финансировании терроризма»; Декрет Кабинета Министров «О системе валютного регулирования и валютного контроля»; Инструкция НБУ «О порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями»; Распоряжение КМУ «О списке оффшорных зон».

Регулирование деятельности офшоров в Украине Министерство доходов и сборов Украины (налоговый и таможенный контроль) Регулирование Национального банка Украины (валютный контроль, индивидуальные лицензии для осуществления инвестирования за рубеж, контроль открытия счетов и т.п.) Регулирование Антимонопольного комитета Украины (корпоративные трансакции, ценовой контроль) Государственная служба финансового мониторинга Украины (предупреждение и противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма) Распоряжение Кабинета Министров Украины "О перечне офшорных зон"

Перспективы использования офшорных компаний в будущем Деофшоризация – это мировой тренд, и останется таким на будущее. В прошлое уйдут полностью безналоговые юрисдикции, работа с ними станет невыгодной из национальных ограничений и изменений подхода банков к открытию счетов и идентификации клиентов и бизнеса. В настоящее время офшорная индустрия адаптируется к новым правилам игры. На первый план выходят престижные европейские юрисдикции с льготным налогообложением отдельных видов доходов. Кипр сохраняет свою привлекательность. Даже после повышения, налоговые ставки Кипра - одни из самых низких в мире, доступен номинальный сервис, и цена за обслуживание приемлема для малого и среднего бизнеса. В

Перспективы офшоров для украинского бизнеса Западные компании выводят в офшоры прибыль, оптимизируя налогообложение в условиях высоких национальных налоговых ставок. Украинские компании, в первую очередь заинтересованы в защите активов и конфиденциальности собственника, а затем - в снижении налоговой нагрузки. Наиболее часто украинские собственники регистрируют в офшорной юрисдикции материнскую компанию или холдинг, которые, в свою очередь, владеют корпоративными правами и активами реальных украинских предприятий. До тех пор пока национальный режим не обеспечивает надлежащей защиты собственности и стабильного государственного регулирования – офшоры будут актуальны.

Преимущества использования офшорных компаний как держателей корпоративных прав: Офшорная компания Украинскаякомпания Владение корпоративными правами 1.Анонимность реального собственника украинской компании, конфиденциальность документов 2.Удобство отчуждения корпоративных прав 3.Возможность безналогового (либо низконалогового) отчуждения корпоративных прав с оседанием прибыли в офшорной юрисдикции 4.Невозможность обращения взыскания на корпоративные права в украинской компании в связи с личными обязательствами реального собственника. 5.Акционерные соглашения

Выбор офшорной юрисдикции для держателя корпоративных прав: Компания с офшорной юрисдикцией Украинскаякомпания Владение корпоративными правами 1.Наличие соглашения между Украиной и выбранной юрисдикцией об избежании двойного налогообложения с минимальной ставкой налога на репатриацию. 2.При необходимости высокой анонимности бенефициара – доступность номинального сервиса, наличие соглашений об обмене налоговой информацией. 3.Простота легализации документов 4.Часовой пояс Дивиденды $$$

Преимущества использования офшорных компаний для владения недвижимостью и земельными участками: Компания с офшорной юрисдикцией 1.Анонимность реального владельца земли и недвижимости. 2.Возможность переведения транзакций с землей и недвижимостью, находящихся в Украине, в плоскость иностранной юрисдикции (например, путем продажи корпоративных прав в компании- владельце). Недвижимость и земля

На что следует обратить внимание при использовании офшорных компаний для владения недвижимостью и земельными участками: Компания с офшорной юрисдикцией Недвижимость и земля 1.При непосредственном владении землей и недвижимостью компаниями с офшорной юрисдикцией в некоторых случаях возникает риск признания постоянного представительства в Украине. 2.Украинское законодательство содержит некоторые ограничения для иностранных компаний относительно возможности владения землей и недвижимостью (в частности, землей сельхозназначения). Часто недвижимость и землю оформляют на украинскую компанию, которой, в свою очередь, владеет компания с офшорной юрисдикцией (см. схему). Украинская компания Владение корпоративными правами

Интеллектуальная собственность. Роялти: Украинскаякомпания Договор об использовании объектов интеллектуальной собственности Выплата роялти используется как легальная схема вывода капитала (не более 4% от дохода от реализации) (!!!) Не включаются в состав расходов: (!!!) Не включаются в состав расходов: -роялти, перечисленные компаниям, имеющим офшорный статус -если объект интеллектуальной собственности первично не был зарегистрирован за нерезидентом -в стране получателя роялти не подлежит налогообложению Поэтому для целей перечисления роялти в основном выбираются: a)юрисдикции, не имеющие офшорного статуса; b)юрисдикции имеющие приемлемые ставки налога на репатриацию в отношении роялти Роялти $$$ Иностранная компания

СтранаДивиденды % Проценты % Роялти % Налоги Австрия5/10 ( 1)0/2/5 (5)0/5 (8)Налог на прибыль – 25%; НДС – 20%, сниженная ставка – 10%. Кипр5/15 (1)0/2 (3)5/10 (9)Налог на прибыль – 10%; НДС – 17%. Чехия5/15 (1)0/5 (2)10Налог на прибыль – 19%; НДС – 21%, сниженная ставка – 15%. Дания5/15 (1)0/10 (2) (13)0/10 (4)Налог на прибыль – 25%; НДС – 25%. Эстония5/15 (1)0/10 (2)10Налог на прибыль – 21%; НДС – 20% и 9%. Голландия0/5/15 (6)0/2/10 (7)0/10 (8)Налог на прибыль – 25%; НДС – 21%. Швейцария5/15 (1)0/10 (10)0/10 (8)Налог на прибыль – от 12 до 24%; НДС – 8%. ОАЭ0/5/15 (11)0/3 (2)0/10 (8)Налог на прибыль – отсутствует; НДС – отсутствует. Великобрит ания 5/10 (1) (12)00Налог на прибыль – 24%; НДС – 20% и 5%. Сравнительная таблица юрисдикций

Выводы: 1. Таким образом, использование офшорных юрисдикций в бизнесе на практике может обеспечить ряд преимуществ, среди них: a)анонимность; b)безопасность активов и собственника; c)легальное уменьшение налоговых отлислений; d)возможность легального вывода капитала в более развитые страны. 2. Юрисдикцию для офшорной компании в каждом случае необходимо выбирать индивидуально с учетом конечных целей и особенностей каждой конкретной ситуации.

Контактная информация Общество з ограниченной ответственностью «Юридическая группа «ЭЛ СИ ЭФ» 01034, г. Киев, ул. Владимирская, д. 47, оф. 3 тел./факс: +38 (044) , сайт: С Волянская Елена Старший юрист LCF Law Group

Спасибо за внимание! LCF LAW GROUP Старший юрист Волянская Елена