Единая учетная система: МСФО, РСБУ, налоговый и управленческий учет. Стандартизация и унификация учетных процессов. д.э.н., профессор МГУ имени М.В. Ломоносова, Генеральный директор ЗАО «ЦБА» Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна Апрель 2010 год

Содержание РАЗДЕЛСтр. Учет в системе управления Виды учета и их взаимосвязь 3 Унификация учетных систем17 Виды учета: общее и различия18 МСФО и РСБУ: подходы к сближению29 Практические вопросы унификации41 Стандартизация94 Практические аспекты разработки внутрифирменных стандартов учета112 Учетная политика для целей бухгалтерского учета113 Учетная политика для целей налогообложения144 Особые случаи разработки внутрифирменных стандартов учета161 Тел.: (495) (многоканальный)

Учет в системе управления. Виды учета и их взаимосвязь

4 Бизнес – это… Бизнес – объективная реальность. Это инициативная деятельность людей по обеспечению их интересов, не зависящая от наличия или отсутствия законодательства или иного нормативного регулирования. Основные цели бизнеса: - прибыльность; - капитализация. Тел.: (495) (многоканальный)

5 Система управления Бизнес – объект управления.

6 Управленческая матрица Тел.: (495) (многоканальный)

7 Учет как функция управления Учет – фактическая информация о состоянии объекта управления? Учет – любая полезная информация о состоянии объекта управления. Например, плановая, нормативная, экспертная, аналитическая и пр.

8 Виды учета и их взаимосвязь 1.Бухгалтерский. 2.Управленческий. 3.Статистический. 4.Налоговый. 5.Учет в соответствии с МСФО. Много видов учета «хороших и разных»… Тел.: (495) (многоканальный)

9 Сравнение видов учета Как минимум по трем основаниям: 1.По объектам учета (управления). 2.По субъектам. 3.По методам.

10 Учет – это… Учет – учетная информационная система. Учет – учетный процесс – собственно учет как вид бизнес-процессов компании. Отчетность – результат (продукт) учетного процесса. Тел.: (495) (многоканальный)

11 Объекты учета (управления) 1.Доходы. 2.Расходы. 3.Активы. 4.Обязательства. 5.Капитал. 6.Клиентская база. 7.Бренд компании. 8.База знаний (искусственный интеллект). 9.Удовлетворенность персонала. 10.Простои оборудования. 11.Технологии управления. 12.Организационная структура – и др.?

12 Субъекты учета (управления) Субъекты учета (управления) – люди, принимающие решения. Внешние: - инвесторы (потенциальные акционеры); - банки; - государственные органы; - общественные институты – и др. Внутренние – менеджмент компаний различного уровня. Тел.: (495) (многоканальный)

13 Какой вид учета используют для принятия решений?

14 Методы учета - Бухгалтерский метод (счета, двойная запись, сплошное непрерывное наблюдение, оценка, документальное подтверждение). - Оперативный метод. - Статистический (средние величины, регрессионный анализ, массовые данные). - Математические методы и др. Тел.: (495) (многоканальный)

15 Как учитывается информация?

Унификация учетных систем

Виды учета: общее и различия

18 Матрица сравнения Тел.: (495) (многоканальный)

19 Сравнение по существенному признаку «Детская» классификация – когда в основе – не чистота сравнения по корректно выбранному признаку, а по главному, существенному признаку конкретного объекта сравнения. Существенный признак: - Бухгалтерский учет – метод; - Налоговый учет –объект; - Управленческий учет – субъект (пользователь).

20 Чем другие виды учета отличаются от бухгалтерского, а не наоборот? Тел.: (495) (многоканальный)

21 Бухгалтерский и управленческий учет: общее и различия Управленческий учет в узком смысле – это система, представляющая фактическую информацию об объектах управления (процессы, ресурсы, структурные единицы бизнеса), необходимую субъектам управления (менеджерам) для принятия решений. Управленческий учет в узком смысле = традиционный бухгалтерский учет

22 Бухгалтерский и управленческий учет: общее и различия - по объектам традиционный бухгалтерский учет не признает такие виды ресурсов как «клиентская база», «бренд» и т.п. - по методу учета управленческий учет использует математические, статистические методы и методы оперативно-технического учета для определения нефинансовых показателей (таких, например, как «удовлетворенность клиента», «мотивированность персонала» и т.п.) Тел.: (495) (многоканальный)

23 Бухгалтерский и управленческий учет: общее и различия - по критериям признания, оценки или квалификации традиционных объектов учета иная оценка объектов основных средств, иной режим амортизации. - по психологическому фактору ориентация на цели бизнеса, а не на выполнение требований. законодательства - по глубине разветвленная система аналитического учета, поддерживаемая операционной системой ERP или вручную.

24 Бухгалтерский и управленческий учет: общее и различия Управленческий учет в широком смысле – это информационная система, представляющая любые данные об объектах управления (фактические, плановые, прогнозные, экспертные оценки и др.), необходимые менеджерам компании для принятия управленческих решений. Тел.: (495) (многоканальный)

25 УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ представляет полезную и достоверную информацию – не только оперативную, но и сопоставимую, в том числе с ожидаемыми величинами.

26 Бухгалтерский и управленческий учет: общее и различия Бухгалтерский учет – информационная модель бизнеса. Бухгалтерский учет отвечает на вопросы: 1.Квалификация – что признается? 2.Признание объекта –когда признается (в каком отчетном периоде)? 3.Оценка объекта – в какой оценке признается? Тел.: (495) (многоканальный)

27 Бухгалтерский и управленческий учет: общее и различия Нормативно регулируемые, стандартизируемые внешними по отношению к бизнесу органами системы учета и отчетности: - учет по РСБУ; - налоговый учет в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах; - учет МСФО ; - US GAAP и др. Все системы отвечают на три вопроса: Что? / Когда? / Почем?

28 Бухгалтерский и управленческий учет: общее и различия Унификация – сближение учетных систем, то есть сведение к минимуму вариантов ответов на вопросы: - Что признается? - Когда признается? - В какой оценке? Основа унификации – отражение в различных нормативно регулируемых системах учета и отчетности одной и той же объективной экономической реальности: доходы, расходы, активы. Тел.: (495) (многоканальный)

МСФО и РСБУ: подходы к сближению

30 Проблемы внедрения МСФО в Российской Федерации 1.Незрелость экономических отношений в стране. 2.Приоритет правовой формы над экономическим содержанием. 3.Менталитет профессионального сообщества. 4.Непубличность процесса создания нормативных актов. 5.Отсутствие официального перевода на русский язык и официальной терминологии. Тел.: (495) (многоканальный)

31 МСФО и РСБУ: подходы к сравнению 1.По видам стандартов. 2.По объектам учета и отчетности. 3.По принципам и правилам.

32 Необходимость сравнения в разрезе принципов и правил Понимание МСФО предоставляет: - возможность самостоятельного управления процессом перехода на МСФО; - повышение эффективности процесса реформирования российской системы учета; - выбор путей перехода на МСФО на предприятии: - трансформация («перекладка» отчетности); - параллельное ведение учета по РСБУ и МСФО; - преобразование российского учета в учет по МСФО. Тел.: (495) (многоканальный)

33 Сравнение по принципам - качественные характеристики финансовой отчетности преобладание сущности над формой, непрерывность деятельности, осмотрительность, нейтральность и т.д. - основные элементы финансовой отчетности активы, обязательства, капитал, доходы, расходы -методы оценки фактическая стоимость, справедливая стоимость и др.

34 «Мифы». Неприменение российских правил учета Примеры: - неполное раскрытие финансовой информации в финансовой отчетности; - признание активом ресурсов, перестающих приносить экономические выгоды; - неполное применение принципа начисления при признании расходов. Сравнение по правилам. Классификация по причинам различий РСБУ и МСФО РСБУМСФО Тел.: (495) (многоканальный)

35 «Неполнота» российских правил учета Примеры: - возможность (необходимость) пересмотра срока полезного использования основных средств; - полнота создания резервов по сомнительным долгам; - формирование пенсионных планов. Что не запрещено – разрешено? Сравнение по правилам. Классификация по причинам различий РСБУ и МСФО РСБУМСФО

36 Противоречие норм международных стандартов и российских правил Примеры: - нематериальные активы – различие в условиях признания; - признание процентов по кредитам и займам; - государственная регистрация объектов недвижимости. Сравнение по правилам. Классификация по причинам различий РСБУ и МСФО РСБУМСФО Тел.: (495) (многоканальный)

37 1.Трансформация. 2.Адаптация учетных процессов в организации к практике ведения учета по МСФО. 3.Разработка учетной политики, плана счетов в соответствии с требованиями МСФО. 4.Постановка учета по МСФО, в т.ч. под автоматизацию. 5.Аутсорсинг методологии МСФО. 6.Корпоративные тренинги и семинары. 7.Унификация учетных систем МСФО, РСБУ, налоговый учет, управленческий учет. Основные консалтинговые продукты по МСФО

38 Тенденции развития учетных систем и направления совершенствования, в том числе унификации Тел.: (495) (многоканальный)

39 - первоначальная стоимость основных средств при приобретении за деньги - первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договору мены - проценты по кредитам и займам - момент признания объектов недвижимости - величина резервов по сомнительным долгам - затраты текущего характера, связь которых с доходом неочевидна - резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию - объекты, связь которых с процессом извлечения экономических выгод неочевидна Унификация: РСБУ, НУ, МСФО Примеры

40 Алгоритм сближения БУ (РСБУ, МСФО) с НУ (с нормами НК РФ) 1. Анализ императивных норм-правил НК. 2. Анализ норм-правил МСФО. - Если нормы-правила совпадают, то правим РСБУ (п. 8 ПБУ-1, ст.13 ФЗ-129). - Если в МФСО нет конкретной нормы-правила, но норма НУ детализирует принцип МСФО, то профессиональное суждение в МФСО=РСБУ. - Если в НУ противоречие норм, то можем взять ту, которая не запрещена к применению МФСО, РСБУ. - Если в НУ норма не установлена, то берем последовательно МФСО/РСБУ/НУ (Ст. 11 НК РФ) или наоборот. Тел.: (495) (многоканальный)