1 Тема 8. Учет текущих активов Ст. преподаватель МАБ, кафедры «О, У и А» Абдуллин Рустем Жомартович Вопросы: 1.Определение текущих активов и их классификация. 2.Учет денежных средств в кассе. 3.Учет расчетов и денежных средств, хранящихся на расчетном счете и на специальных счетах в банках. 4.Система внутреннего контроля за движением денежных средств

2 1.Определение текущих активов и их классификация Краткосрочные активы - это денежные средства и прочие активы, которые, как ожидается, будут переведены в денежные средства, проданы или израсходованы для оплаты текущих обязательств в течение одного года или операционного цикла. Операционный цикл - это средний период времени между приобретением сырья и получением денежных средств от продажи товаров, для которых было приобретено сырье. Операционный цикл начинается с денежных средств, затем переходит в запасы производство, дебиторскую задолженность и опять возвращается в денежные средства.

3 В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств: Денежные средства - это наиболее ликвидные активы и являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные счета включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета.

4 Эквивалент денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок, погашения которых не превышает 3 месяца.

5 Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному. Потоки денежных средств не включают движение между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты.

6 Касса – это специально оборудованное помещение, которая обеспечивает сохранность денег. Учет кассовых операций ведется на счете 1010 «Денежные средства в кассе». Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру или надлежаще оформленным другим документам, с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. Документы на выдачу наличных денег должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем или руководителем организации или лицом, его заменяющим, главным бухгалтером и кассиром.

7 Все приходные (ф. КО-1) и расходные ордера (ф. КО-2) до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. При выдаче денег по расходному ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и изымает расписку получателя. Если заменяющий расходный ордер документ составлен на выдачу наличных денежных средств нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

8 Расписка в получении наличных денег может быть сделана только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью. При получении наличных денег по ведомости сумма прописью не указывается. Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе индивидуального предпринимателя или организации, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

9 Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерской службой указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает запись: «По доверенности». В графе «Примечание» указывается номер и дата предъявленных документов. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру или ведомости.

10 При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или по другим причинам расписаться лично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном порядке, за него может расписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской службы или кассира. На расходном ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя наличных денежных средств, и лица, за него расписавшегося. При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или по другим причинам расписаться лично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном порядке, за него может расписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской службы или кассира.

11 На расходном ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя наличных денежных средств, и лица, за него расписавшегося. Приходные ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера, должны быть заполнены бухгалтерской службой четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек, или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается. В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

12 Расходные ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающим наличные деньги. При получении приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет: - наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере; - разрешительной подписи индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего; - правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

13 В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления. Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложениями подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца, года. Для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель или организация должны вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью индивидуального предпринимателя или организации.

14 Количество листов в кассовой книге заверяется подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации, главного бухгалтера. Записи в кассовой книге (ф. КО-4) ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления. При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги.

15 Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

16 При этом необходимо представить руководителю предприятия представление каждого подразделения о назначении общественного кассира с подписями всех членов данного подразделения о том, что работники доверяют данному лицу получение денег для выплаты заработной платы. Кассир выдает деньги в подотчет общественному кассиру с регистрацией в «Книге учета принятых и выданных кассиром денег» (ф. КО-5) под расписку. Данный документ используется для учета денег, выданных из кассы организации доверенному лицу по выплате заработной платы, и возврата денег и оплаченных документов. Книгу ведет кассир. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями. После того как забортная плата выдана, общественный кассир сдает в кассу оставшиеся не выданные деньги и ведомости с подписями получивших работников.

17 Корреспонденция по счету 1010 «Денежные средства в кассе»: Содержание операции Д-тК-т Поступили в кассу деньги от покупателя за реализованный товар (работы, услуги) Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета предприятия Возврат подотчетных сумм от сотрудников Поступили в кассу заемные наличные денежные средства Внесены деньги из кассы на расчетный счет Выданы деньги сотруднику в подотчет Выдана сумма заработной платы из кассы Погашение суммы займа из кассы

18 Безналичные расчёты - представляют собой одну из основных базовых функций банков направленных на организацию и проведение безналичных платежей необходимых для предоставления банковских услуг своим клиентам. Учет по безналичному расчету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

19 Основными характерными чертами безналичных расчётов является, то, что они: обслуживают оплату за приобретенные товары, полученные услуги и работы, а также уплату налогов и обязательных платежей в бюджет; не имеют наличной формы; могут осуществляться только специальными финансовыми институтами; время платежа и время расчёта по приобретаемым товарам не совпадает; они способствуют развитию и обеспечивают многообразие хозяйственных связей между различными субъектами гражданско-правовых сделок. Сущность безналичных расчётов заключается в проведении платежей путём зачисления денежных средств со счёта плательщика (отправителя) на счёт получателя (бенефициара) в учреждениях банка.

20 Для осуществления безналичных расчетов хозяйствующие субъекты и физические лица открывают текущий счет в качестве клиента коммерческого банка для чего предоставляют следующие документы: - для юридических лиц: заявление на открытие счета; свидетельство о регистрации хозяйствующего субъекта; регистрационная карточка стат. управления; договор банковского счета; копия устава и учредительного договора заверенные нотариально; справка из налогового комитета о постановке на учет; карточки с образцами подписей и оттиска печати; копия БИН; - для физических лиц: заявление на открытие счета; копия удостоверения личности; образцы подписей физического лица; договор банковского счета.

21 Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется законом «О платежах и переводах денег», который определяет: - основные виды банковских счетов и режим их обслуживания; - способы осуществления перевода денег; - характеристика основных платежных документов и способом платежей; - порядок осуществления платежей; - режим осуществления переводов денег; - ответственность за нарушение правил платежей и переводов. Безналичные расчеты осуществляются в пределах средств на банковском счете клиента и с применением следующих видов платежных инструментов: - платежные поручения; - платежные требования-поручения; - расчетные чеки; - аккредитивы; - векселя; - инкассовые распоряжения.

22 1 Содержание операции Перечисление аванса за поставку ТМЗ, выполненные работы и услуги Д-т 1610 К-т Получение денежных средств с расчетного счета в кассу Погашение кредитов банка Выплата дивидендов Перечисление в бюджет корпоративного и индивидуального подоходного налога, НДС и др. налогов и платежей 3110, 3120, Погашение задолженности перед поставщиками Погашение арендной платы по долгосрочной аренде Погашение начисленных % по полученным кредитам, выпущенным ценным бумагам Погашение пени, штрафов, неустоек Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал-ордер2. В конце месяца журнал-ордер закрывается и данные переносятся в Главную книгу. Корреспонденция счетов по расчетному счету

23 Кроме хранения и использования денежных средств числящихся на расчетном счете юридические лица могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для учета таких средств предназначены синтетические счета 1040 «Денежные средства на карт – счетах», 1050 «Денежные средства на прочих счетах в банках, 1060 «Прочие денежные средства» включают в себя: аналитические счета 1061 «Денежные средства в аккредитивах», 1062 «Денежные средства в чековых книжках» и т.д. Аккредитив открывается за счет средств предприятия или за счет ссуды банка. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. Сроки действия аккредитива в банке поставщика – 15 дней со дня открытия. Плательщик, выставивший аккредитив учитывает их на счете 1061 «Деньги в аккредитивах».

24 При открытии аккредитива по заявлению на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка: Дебет 1061 Кредит 3010 Списание денежных средств с аккредитива в погашение задолженности поставщикам Дебет 3310 Кредит 1061 По истечении срока неиспользованная сумма аккредитива закрывается: Дебет 3010 Кредит 1061

25 Чек – это письменное поручение клиента банку, составленное на специальном бланке о перечислении суммы денежных средств с его счета на счет получателя. Чеки применяются при расчетах за полученные товарно- материальное ценности, оказанные услуги. Для получения чековой книжки предприятие представляет заявление установленной формы в одном экземпляре. Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки предприятие представляет платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете, открываемом предприятию. По счету 1062 составляются следующие проводки: На сумму денежных средств перечисленных на открытие чековой книжки Дт 1062 Кт 1030, 3010 Оплата счетов по чековым книжкам Дт 3310, 3390 Кт 1062 Зачисление на счет предприятия остатка сумм по возвращении в банк неиспользованным чековым книжкам Дт 1030 Кт 1062

26 В сроки, установленные руководителем организации производится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой чеков и ценных бумаг, находящихся в кассе. Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая по результатам ревизии составляет «Акт инвентаризации денежных средств» (Форма Инв-10) в трех экземплярах. При обнаружении инвентаризации в кассе недостачи или излишка в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

27