1 Лекция 5. Бухгалтерские счета и двойная запись Ст. преподаватель кафедры «О, У и А» Абдуллин Рустем Жомартович Вопросы: 1.Понятие бухгалтерского счета. 2.Строение и содержание бухгалтерских счетов. 3. Активные и пассивные счета. 4. Система двойной записи. 5. Корреспонденция счетов. 6. Простые и сложные корреспонденций счетов. 7. Синтетические и аналитические счета и их взаимосвязь. 8. Аналитический и синтетический учет. 9. Оборотная ведомость (пробный баланс), ее значения и порядок составления. 10.Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и по строению и назначению. 11. Типовой план счетов бухгалтерского учета и краткая характеристика основных разделов.

2 Бухгалтерский счет - это способ группировки, текущего контроля и отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников, а также хозяйственных процессов. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет», «Основное производство», «Уставный капитал» и др.). Все счета бухгалтерского учета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и соответственно подразделяются на активные (счета для учета хозяйственных средств) и пассивные (счета для учета источников образования средств). Каждый счет имеет две стороны: дебет и кредит.

3 В системе двойной записи факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту. Поэтому в системе всегда поддерживается баланс. Ее изучение полезно начать с «Т-модели» счета. Понятие связано с тем, что оно напоминает букву «Т». Эта простейшая модель включает три элемента: 1) название; 2) левая часть - дебет; 3) правая часть - кредит. Модель используется для анализа фактов хозяйственной жизни и выглядит так: Название счёта 2. Строение и содержание бухгалтерских счетов Правая часть или кредит Левая часть или дебет

4 3. Активные и пассивные счета Таким образом, на счетах активов отражаются хозяйственные операции, в результате которых изменяется состав средств организации. На пассивных счетах обязательств и капитала отражаются операции, в результате которых изменяются источники формирования средств. Схематично это выглядит так:

5

6 Конечное сальдо активного счета определяется по формуле: Ск = Сн (Дт) + Об (Дт) – Об (Кт) Конечное сальдо пассивного счета определяется по формуле: Ск = Сн (Кт) + Об (Кт) – Об (Дт) Ск – сальдо конечное; Сн – сальдо начальное; Ок – оборот кредитовый; Од – оборот дебетовый.

7 Например. На г. на счете «Денежные средства на текущих банковских счетах» остаток составил тенге г. на текущий счет поступила оплата от покупателей и заказчиков в сумме – тенге с текущего счета организации произведена оплата поставщикам за приобретенные товары на сумму тенге. Так как счет является активным, хозяйственная операция отражается следующим образом: Денежные средства на текущих банковских счетах Дт Кт Сн: Оборот: оборот: Ск: – = = тенге

8 4. Система двойной записи Первичной единицей бухгалтерского наблюдения являются хозяйственные операции, предварительно отраженные в соответствующих документах. Для отражения хозяйственных операций на счетах применяется особый способ бухгалтерского учета – двойная запись. Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета: хозяйственными средствами, источниками их формирования, хозяйственными процессами. Каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму.

9 Назначение двойной записи состоит в отражении на счетах взаимосвязанных изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций. Порядок отражения операций на счетах в системе двойной записи рассмотрим на конкретном примере. Хозяйственные операции: 1) получены товары от поставщиков на сумму тенге. (расчеты еще не произведены); 2) погашена задолженность перед поставщиками за счет ссуды банка тенге; 3) получены с расчетного счета в кассу деньги на выдачу заработной платы и хозяйственные расходы тенге; 4) выдана из кассы зарплата работникам предприятия тенге.

10 Корреспонденция счетов (КС) это связь между счетами бухгалтерского учета при проведении хозяйственных операций, выражающаяся в изменениях в двух объектах учета. Иными словами, КС это двойная запись операции, метод ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерских счетов, когда каждая бухгалтерская операция отражается одной и той же суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. Между счетами возникает взаимная связь, которая и называется КС, что позволяет повысить надежность учета, помогает лучшему уяснению сути хозяйственных операций. 5. Корреспонденция счетов

11 В зависимости от корреспондирующих счетов различают сложные и простые бухгалтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного кредитуемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной. 6. Простые и сложные корреспонденций счетов

12 Например: простые проводки: - с текущего расчетного счета поставщику перечислена сумма аванса под поставку товарно-материальных запасов: Д-т счета 1610 «Краткосрочные авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» К-т счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» сложные проводки: - из кассы предприятия выдано: а) наличными на командировочные расходы Д-т счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» б) заработная плата персоналу Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в) итого выдано из кассы: К-т счета 1010 «Денежные средства в кассе»

13 В зависимости от степени обобщения информации или показателей, различных по степени детализации, в бухгалтерском учете используется два вида счетов: синтетические и аналитические. Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они кодифицированы, приводятся в Типовом плане счетов, ведутся только в денежном выражении. 7. Синтетические и аналитические счета и их взаимосвязь

14 Аналитические счета предназначены для детализации данных, учтенных на синтетических счетах, дают подробную характеристику соответствующих объектов учета. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении.

15 8. Аналитический и синтетический учет Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Записи на счетах синтетического и аналитического учета делают на основе одних и тех же учетных документов. Обороты по дебету и кредиту синтетического учета должны быть соответственно равны общей сумме оборотов, объединяемых им аналитических счетов. Все синтетические счета связаны между собой через систему двойной записи.

16 Например: счет 1250 «Задолженность работников и других лиц» является синтетическим счетом, но к нему открывается аналитический счет по фамилии сотрудников. Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются субсчета, т.е. это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. С их помощью осуществляются дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета.

17 Например: Синтетический счет 1313 «Топливо». Субсчета: 1313/1 «Бензин»; 1313/2 «Дизельное топливо»; 1313/… «Другие». Аналитические счета: «Бензин-А93»; «Бензин А-76»; «Бензин А-95».

18 9. Оборотная ведомость (пробный баланс), ее значения и порядок составления Оборотно-сальдовая ведомость один из основных бухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, cубсчёта.дебетукредитусчёта Из оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс. Оборотно-сальдовые ведомости используются для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок.бухгалтерский баланссальдо

19

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и по строению и назначению Бухгалтерские счета классифицируются по двум признакам. 1. Экономическому содержанию. Классификация по этому признаку отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. 1.1 Счета активов в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта: - ресурсные счета (нематериальные активы, основные средства, производственные запасы); - счета производства (затраты на производство); - счета непроизводственного потребления (обслуживающие производства и хозяйства); - счета, используемые в сфере обращения (готовая продукция; временно свободный денежный капитал; средства в расчетах);

21 Хозяйственная деятельность выражается во множестве хозяйственной операций, которые могут быть объединены в две основные группы: меновые операции, которые оказывают влияние только на внутренний состав ценностей (средств), при этом величина собственного капитала остается без изменений; операции, которые изменяют собственный капитал, т.е. приносят прибыль или убытки.

Счета источников активов: - Постоянный капитал (собственный капитал, долгосрочный заемный капитал); - Краткосрочный заемный капитал (кредиторская задолженность, кредиты и займы, обязательства по распределению). 2. Назначению и структуре. Классификация по этому признаку дополняет экономическую классификацию и позволяет ответить на вопрос о том, для чего нужны те или иные счета и какие показатели можно получить с их помощью. - Основные (имущественные и неимущественные, счета капитала, счета расчетов); - Отражающие (контрарные, дополнительные, контрарно- дополнительные); - Операционные (распределительные, калькуляционные, сопоставляющие).

23 Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию Счета бухгалтерского учета Счета активов в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта Счета активов в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта Ресурсные счета Ресурсные счета Счета производства Счета производства Непроизводственное потребление Непроизводственное потребление Обращение Немате- риальные активы Немате- риальные активы Основные средства Основные средства Производствен ные запасы Производствен ные запасы Затраты на производство Затраты на производство Нематериальные активы. Амортизация нематериальных Активов. Нематериальные активы. Амортизация нематериальных Активов. Основные средства. Амортизация основных средств. Доходные вложения в Материальные ценности. Основные средства. Амортизация основных средств. Доходные вложения в Материальные ценности. Материалы. Животные на выращивании и откорме Материалы. Животные на выращивании и откорме Обслуживающие производства и хозяйства Обслуживающие производства и хозяйства Готовая продукция и продажа Готовая продукция и продажа Временно свободный денежный капитал Временно свободный денежный капитал Средства в расчетах Средства в расчетах Готовая продукция. Расходы на продажу и др. Готовая продукция. Расходы на продажу и др. Касса Основное производство. Брак в производстве. Общехозяйственные расходы Основное производство. Брак в производстве. Общехозяйственные расходы Расчетные счета Валютные счета Расчеты с поставщиками И подрядчиками Расчеты с поставщиками И подрядчиками

24 Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию Счета источников активов Постоянный капиталКраткосрочный заемный капитал Собственный капитал Долгосрочный заемный капитал Кредиторская задолженность Кредиты и займы Обязательства по распределению Прибыли и убытки Уставный капиталРезервный капиталДобавочный капиталНераспределенная прибыльЦелевое финансирование Доходы будущих периодовРезервы предстоящих расходов Расчеты по долгосрочным Кредитам и займам Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с учредителями Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда И другие

Типовой план счетов бухгалтерского учета и краткая характеристика основных разделов Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Министерства финансов РК от г Типовой план счетов бухгалтерского учета – это упорядоченный перечень синтетических счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи.

26 Все счета бухгалтерского учета сгруппированы и систематизированы в Типовой план счетов, при этом организация должна на его основе разработать собственный рабочий план счетов, который должен согласовываться c учетной политикой хозяйствующего субъекта. B Типовом плане счетов счета имеют четырехзначный код. Первая цифра кода указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра определяется организацией самостоятельно.

27 Разработка рабочего плана счетов представляет собой определение четвертой цифры кода (номера), после этого этот номер будет именоваться счетом. Например, подраздел 2400 «Основные средства», группа счетов 2410, в рабочем плане счетов могут быть применены счет 2411 «Транспортные средства», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Земля» и т.д., в порядке убывания ликвидности.

28 Типовой план содержит следующие разделы: 1 раздел - «Краткосрочные активы»; 2 раздел - «Долгосрочные активы»; 3 раздел - «Краткосрочные обязательства»; 4 раздел - «Долгосрочные обязательства»; 5 раздел - «Капитал и резервы»; 6 раздел - «Доходы»; 7 раздел - «Расходы»; 8 раздел - «Счета производственного учета».

29