«СТАНДАРТ-КОСТ» Или нормативный учет затрат

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном, Г. Ганттом и другими инженерами

Правило Гантта стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Идея «Стандарт-кост» Ч. Гаррисона (1911 год) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами; отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть распределены по причинам.

«Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда основных производственных рабочих; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.), в том числе коммерческие расходы.

Схема системы учета «Стандарт-кост» 1. Выручка от продажи продукции. 2. Стандартная себестоимость продукции. 3. Валовая (операционная) прибыль (п.1 - п.2). 4. Отклонения от стандартов. 5. Фактическая (операционная) прибыль (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами Система «Стандарт-кост» не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

Стандарты на материалы устанавливаются, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормирование прямых расходов Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие.

Нормирование накладных расходов. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

накладные расходы разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Стандартная себестоимость продукции = нормативные затраты на материалы + нормативные затраты на рабочую силу + нормативные накладные расходы

РАСЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ ЗАТРАТ ПРИ СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ» I. По материалам По цене используемых материалов По количеству используемых материалов Совокупное отклонение расхода материалов

Отклонение по цене используемых материалов (Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * фактическое количество купленного материала

Отклонение по количеству используемых материалов (Нормативное количество материала - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов

Совокупное отклонение расхода материалов (Нормативные затраты материала на единицу– фактические затраты материала на единицу продукции) * фактическое количество изготовленной продукции Отклонение по цене + отклонение по количеству

Отклонения по цене = ( )*3,8*500 = у.е. Отклонение по количеству = (4 – 3,8)*3000*500 = у.е. Совокупное отклонение = = = у.е. Совокупное отклонение = (4*3000*500)- (3,8*3200*500) =

РАСЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ ЗАТРАТ ПРИ СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ» II. По труду По ставкам заработной платы По производительности труда Совокупное отклонение по трудовым затратам

Отклонение по ставкам заработной платы (Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время

Отклонение по производительности труда (Нормативное время - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда

Совокупное отклонение по трудовым затратам (Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции Отклонение по оплате труда + отклонение по производительности труда

Отклонение по оплате = ( )*9,5*500 = Отклонение по производительности = (9 – 9,5)*150*500 = Совокупное отклонение = = Совокупное отклонение = (150*9*500) – (175*9,5*500) =

РАСЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ ЗАТРАТ ПРИ СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ» III. По накладным расходам По постоянным накладным расходам По переменным накладным расходам Совокупное отклонение по накладным расходам

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов

Нормальная мощность – среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж. – это реальная мера объема продукции, которую организация, вероятно произведет, а не объем, который может производить.

Нормативный коэффициент переменных накладных (общепроизводственных) расходов

Отклонение по постоянным накладным расходам (по объему) нормативные ОПР по предварительно расcчитанному коэффициенту - нормативные ОПР в расчете на достигнутый уровень

Отклонение по переменным накладным расходам (контролируемое) нормативные ОПР в расчете на достигнутый уровень - фактически понесенные ОПР

Общее отклонение накладных расходов нормативные ОПР по предварительно расcчитанному коэффициенту – фактически понесенные ОПР Отклонение по объему + контролируемое отклонение

Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Пример: Компания производит кожаные стулья. На каждый стул по нормативу идет 4 метра кожи. Нормативная цена составляет 6 у.е. за 1 метр. В анализируемом периоде закупили 760 м кожи по цене 5,9 у.е. за метр и использовали для производства 180 стульев. Предположим, что компания планировала нормативные переменные ОПР 5,75 уе на 1 ч прямых трудозатрат плюс постоянные ОПР 1300 уе за месяц. Нормальная производительность составляет 400 ч прямых трудозатрат за месяц. В этом месяце фактически понесенные ОПР составили 4100 уе. Было изготовлено 180 изделий, на каждое затрачивается 2,4 чел-часа прямых трудозатрат, нормативная ставка оплаты труда – 8,5 у.е. за 1 час. В анализируемом периоде фактически затрачено 450 час труда по ставке 9,20 у.е. за час.

Решение: Отклонение по цене = (6-5,9)*760 = 76 «запасы материалов» (760*6) 4560 (дебет) «задолженность поставщикам» (760*5,9)4484 (кредит) «отклонение по цене» (6-5,9)* (кредит)

Отклонение по количеству «незавершенное производство» (180*4*6)4320 (дебет) «отклонение по использованию материалов ( )*6240 (дебет) «запасы материалов» (760*6) 4560 (кредит)

отклонение по оплате труда отклонение по ставке прямых трудозатрат = (8,5 – 9,2)*450 = -315 отклонение по производительности = ( )*8,5 = -153 Плановые затраты труда:180*2,4 = 432

«незавершенное производство» (180*2,4*8,5)=3672(дебет) «отклонение по ставке прямых трудозатрат» (8,5-9,2)*450=315(дебет) «отклонение по производительности» ( )*8,5= 153 (дебет) «начисленная зарплата» (450*9,2)=4140 (кредит)

Отклонение ОПР Отклонение по переменным накладным расходам = (180*2,4*5, ) – 4100 = Отклонение по постоянным накладным расходам = (180*2,4*(5, /400)) - (180*2,4*5, ) = 3888 – 3784 = 104

отнесение ОПР на производство: «незавершенное производство» (432*9)3888 (дебет) «отнесенные ОПР» (по нормативам) 3888 (кредит)

закрытие счетов «фактические ОПР» и «отнесенные ОПР» «отнесенные ОПР» (по нормативам) 3888 (дебет) «контролируемое отклонение ОПР» 316 (дебет) «отклонение ОПР по объему» 104 (кредит) «фактические ОПР» 4100 (кредит

Нормативная себестоимость основные материалы 4*6=24,00 прямые трудозатраты 2,4*8,5=20,40 ОПР 2,4*9,00=21,60 Итого 66,00 «готовая продукция» (180*66) 11880(дебет) «Незавершенное производство» (кредит)

Если вся продукция полностью завершена производством и продана, то все отклонения переносят на счет «себестоимость реализованной продукции»: Дебет Себестоимость реализованной продукции844 = ( ) Отклонение по цене основных материалов76 Отклонение ОПР по объему104 Кредит Отклонение по использованию основ. материалов240 Отклонение по ставке прямых трудозатрат315 Отклонения по производительности труда153 Контролируемое отклонение ОПР316

Если имеют место остатки по трем счетам, отклонения перераспределяют пропорционально этим остаткам Готовые изделия – 60 шт Незавершенные изделия – 30 шт Реализованных изделий – 90 шт

дебеткредитсальдо 844 Себестоимость реализованной продукции %422 Готовая продукция %281 Незавершенное производство % %

Дебет Себестоимость реализованной продукции422 Готовая продукция281 Незавершенное производство141 Отклонение по цене основных материалов76 Отклонение ОПР по объему104 Кредит Отклонение по использованию основ. материалов240 Отклонение по ставке прямых трудозатрат315 Отклонения по производительности труда153 Контролируемое отклонение ОПР316

Если в конце периода выявлены значительные остатки по счетам «Незавершенное производство», «Готовая продукция» (не вся продукция завершена производством и продана), то сумма всех отклонений (844) должна быть распределена на счета «Незавершенное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на них.