Классическая процедура бухгалтерского учета Выполнила студентка гр.ЭУ-05-2 Глебова Ольга

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

Этапы процедуры бухгалтерского учета Этапы процедуры бухгалтерского учета одноразовые выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета инвентарный вступительный баланс многоразовые реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в периода журнал, Главная книга, оборотная ведомость заключительный баланс

По мнению профессора Я.В. Соколова процедура предусматривает следующие этапы: этапы процедуры инвентарь вступительный баланс журнал Главная книга оборотная ведомость заключительный баланс

Этапы организационного периода Инвентарь- перечень имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект долгов перед экономическим субъектом обязательств по признанным долгам перед различными физическими или юридическими лицами

Этапы организационного периода Капитал собственника = Активы - Обязательства. Именно стоимость нетто -активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составляемых для организаций, которые по каким-то причинам не вели учет с момента начала деятельности. Аналогично строится восстановительный баланс в тех случаях, когда организации нарушают принцип непрерывности бухгалтерского учета Вступительный (организационный) баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строиться по регистрационному документу - уставу.

Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде Этапы процедуры творческий предполагает осмысление (анализ) содержания факта хозяйственной жизни, отраженного в первичном документе механический перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета

Главная книга Главная книга - совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода. Главная книга -основная часть бухгалтерской информационной системы, а которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическим этапам это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги.

Главная книга Цель этапа - систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отраженные и системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует

Пример Главной книги п/п СодержаниеБухгалтерская проводкаСумма, руб. Дебет сетаКредит счетачастнаяобщая 1 Удержан налог на доходы физических лиц 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" 76 " Расчеты с разными дебиторам и и кредитора м" Получены в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы 50 "Касса" 51 "Расчетные счета" Выкуплены собственные акции у акционеров 81"Собственные акции" 51"Расчетные счета"

Пробный баланс - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры В британо-американском учете равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем постоянным счетам Главной книги на конец отчетного периода может быть проверено с помощью пробного баланса.

Пробный баланс состоит из двух граф (сальдо на конец периода по дебету и кредиту) и строится в следующей последователь­ности : Пробный баланс По каждому счету выводится сальдо Каждое сальдо заносится или в графу «Дебет»,или в графу «Кредит» пробного баланса Подсчитываются и сравниваются итоги по каждой графе пробного баланса

Значение пробного баланса позволяет определить наличие баланса в Главной книге, равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем постоянным сметам

Пробный баланс Пробный баланс включает также показатели динамики - обороты (интервальные показатели) за тот же период. В него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами.

Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете Пробный баланс - оборотная ведомость содержит элемент динамики - в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяю­щие анализировать изменения за период. Оборотная ведомость впервые предложена Ж. Савари и применена в ново итальянской форме счетоводства (Ф. Гаратти, 1688 г.). Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803 г. А. Мендес обосновал постулат, подтверждающий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги).

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двойной записи А. Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге. Наименование счетаСальдо начальноеОборотыСальдо конечное ДебетКредитДебетКредитДебетКредит АБ123456

Контрольные моменты: первый (гр. 1, 2) -равенство итогов между собой, а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествую­ щего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без иска­жения; второй (гр. 3,4) - равенство итогов оборотов подт­ верждает правильность применения метода двойной записи - равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Л. Пачоли - сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

Контрольные моменты: третий (гр. 3, 4) - суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации четвертый (гр. 5, 6) - равенство итогов па конец отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

На основе оборотной ведомости уточняются сальдо счетов Главной книги и составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив (в статьи капитала и обязательств).

Применение шахматного баланса в контрольных целях В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемо­риально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода Рассмотрим на условном примере общий случай построения шахматного баланса. В табл. представлены остатки на счетах по состоянию на начало отчетного периода, а в табл. - хозяйственные операции, имевшие место а течение периода. Код счетаСчетДебетКредит 1Основные средства Амортизация основных средств 10Материалы Основное производство Готовая продукцияI Касса100 51Расчетные счета Расчеты с персоналом по опла- 300 те труда 80Уставный капитал Прибыли и убытки Итого сумма сальдо16 000

Журнал регистрации хозяйственных операций п/п Хозяйственная операцияКорреспонденцияСумма, усл. ед. счетоэ дебеткредит 1Оприходованы поступившие от поставщика материалы Перечислено с расчетного счета в погаше­ние задолженности перед поставщиком Выданы со склада материалы: для производства продукции на общехозяйственные нужды Акцептован счет поставщика за электро­энергию, использованную для производства продукции Начислена заработная плата: основным производственным рабочим общехозяйственному персоналу Списаны общехозяйственные издержки для включения в себестоимость продукции Получены с расчетного счета в кассу налич­ные деньги для выдачи заработной платы Выдана из кассы заработная плата работни­кам предприятия Принята к учету выпущенная из производ­ства готовая продукции Предъявлен счет за отгруженную продук­цию, право собственности на которую пе­решло к покупателю Списана себестоимость реализованной про­дукции Определен финансовый результат от реали­зации (прибыль) Итого сумма хозяйственных операций14 650

Этапы построения шахматного баланса 1.По горизонтали и вертикали шахматного баланса записываются номера Счетов Главной книги предприятия. 2.Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столб) i,e кредитовые. 3.Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. 4.В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

Шахматный баланс Счета О1О По дебиту ОБСНСК О О По дебит у ОБ хх СН х 160 0х СК хх

Для контроля шахматного баланса обращают внимание на следующие показатели: -итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно; -итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи; -сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета; -равенство сальдо конечного по дебету и кредиту подтверждает правильность арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.