Учет активов по переоцененной стоимости Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Институт проблем предпринимательства (С-Петербург)

Справедливая стоимость – это стоимость при сделке между: - хорошо осведомленными; - желающими совершить такую сделку; - независимыми друг от друга сторонами Рыночная стоимость есть не всегда Справедливая стоимость есть всегда

Применение справедливой стоимости МСФО 40 «Инвестиционная собственность» МСФО 16 «Основные средства» МСФО 38 «Нематериальные активы» МСФО 36 «Обесценение активов» МСФО IFRS 3 «Объединение бизнеса» МСФО 39 «Финансовые инструменты» МСФО 17 «Аренда»

Особенности справедливой стоимости в МСФО 40 «Инвестиционная собственность» - продолжение Многие компании для целей соответствия финансовой отчетности сущности сделок отступают от МСФО 16 «Основные средства», согласно которому незавершенное строительство должно учитываться по первоначальной стоимости; Соответственно, объекты незавершенного строительства, которые в будущем станут инвестиционной собственностью, учитывают по переоцененной стоимости еще до окончания строительства; Причины: - будущая инвестиционная собственность уе сейчас стоит гораздо больше, чем она показана в балансе по себестоимости; - «обеление» серых схем финансирования строительства

Пограничные случаи отнесения объекта к инвестиционной собственности или основному средству - гостиницы (зависимость от степени управления ежедневной деятельностью Менеджментом); - строительство многоквартирных домов и торговля пятнами под застройку (признание в качестве запаса, основного средства или объекта инвестиционной собственности); - разделение объектов по частям в зависимости от занимаемых площадей, при соблюдении условия «наличия отдельного входа». При разделении по площадям уровень существенности обычно принимается равным 10% от соответствующей площади объекта

Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» - Модель учета по переоцененной стоимости предполагает проведение переоценки раз в 3-5 лет (в момент, когда балансовая стоимость начала серьезно отличаться от справедливой) с отнесением разницы на резерв переоценки (в составе капитала), или при различных восстановлениях стоимости – на отчет о прибылях и убытках - Переоценка осуществляется имеющим опыт в данной сфере признанным независимым оценщиком (International Standards of Valuation) или самой компанией на основании данных рынка

Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» - продолжение Возможно наличие переоценок, осуществленных в РСБУ на основании распоряжений Министерства Финансов РФ до 1998 года Соответствующие коэффициенты пересчета не соответствуют тем, которые обычно применяются в условиях гиперинфляции в соответствии с МСФО 29 «Учет в условиях гиперинфляции» (общие индексы покупательной способности) Выходы: - применять исключение МСФО IFRS 1 «Первое применение МСФО» для основных средств - применять предполагаемую стоимость(deemed cost) на дату перехода на МСФО «как есть в РСБУ»; - осуществлять переоценку один раз на дату перехода на МСФО; - отменять дооценку Минфина и пересчитывать на гиперинфляцию в соответствии с МСФО 29; - применять модель учета основных средств по переоцененной стоимости

Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» - продолжение Оценка оставшегося срока полезной эксплуатации основного средства осуществляется Менеджментом на каждую отчетную дату; В случае изменения соответствующей нормы амортизации такое изменение учитывается перспективно (то есть начиная с даты принятия соответствующего решения); Сроки полезного использования РСБУ часто завышены, поэтому данные основных средств часто пересчитываются; Для определения рекомендуемых сроков полезного использования на практике пользуются специализированными справочниками из США

Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» - продолжение Учетной политикой может быть предусмотрено немедленное списание в расходы основных средств стоимостью до 10 (20, другого лимита) тыс. руб.; Соответствующее положение не соответствует МСФО (денежный лимит отсутствует); Рекомендуется применять принцип существенности – если по итогам отчетного периода сумма отнесения в расходы основных средств стоимостью менее определенного лимита существенна, рекомендуется пересчет основных средств в соответствии с МСФО

Особенности справедливой стоимости в МСФО 38 «нематериальные активы» - Возможна модель учета НМА по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения; - Нематериальные активы практически всегда уникальны и получить надежные данные об их справедливой стоимости обычно нельзя

Особенности справедливой стоимости в МСФО 36 «Обесценение активов» - При тесте на обесценение определяется ценность в использовании и справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу; - При тестировании на обесценение гудвила и других нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования применяется концепция Единиц, генерирующих денежные средства - Используются тесты «снизу вверх» и «сверху вниз»

Особенности справедливой стоимости в МСФО 17 «Аренда» Справедливая стоимость имущества используется при отражении первоначальной дебиторской или кредиторской задолженности по договорам финансовой аренды; Такая стоимость равна стоимости, за которую лизингодатель приобрел актив; Если объект аренды далее сдается в операционную аренду, то он является инвестиционной собственностью (может и далее переоцениваться);

Особенности справедливой стоимости в МСФО 17 «Аренда» - продолжение - Если объект инвестиционной собственности получен в аренду, то такая аренда признается финансовой, что влияет на первоначальную оценку объекта; - Инвестиционные договоры на строительство инвестиционной собственности признаются договорами финансовой аренды: - стоимость земли/недвижимости признается активом Компании по стоимости, равной минимальной между: - дисконтированной суммой платежей по договору; - справедливой стоимости объекта

Кейсы – примеры компаний ОАО «ТГК-14» (Чита) - использование метода «carve out» и использование результатов переоценки исключительно в тесте на обесценение; ОАО «Сестрорецкий инструментальный завод» – отражение справедливой стоимости инвестиционной собственности, разделение помещений на инвестиционную собственность и основные средства в пропорции соответствующих площадей; ООО «Талион» (СПб) – исключение из МСФО – переоценка объектов строящейся инвестиционной собственности

Вопросы/комментарии? Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам тел: +7 (821)