1 Семинар Международные Стандарты Финансовой Отчетности Финансовые инструменты МСФО 32 и МСФО 39 Классификация и признание

МСФО 32 и 39 – Определения финансовых инструментов Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной из сторон и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. Финансовый актив - это денежные средства, право требовать по договору денежные средства или другой финансовый актив, право обмена на другой финансовый инструмент, долевой инструмент. Финансовое обязательство - это обязательство предоставить денежные средства или финансовый актив, обязательство обмена на другой финансовый инструмент. Долевой инструмент – это любой договор, дающий право на часть активов организации после вычета всех ее обязательств

3 Финансовые активы Наличные денежные средства Средства на корреспондентских счетах в ЦБ РФ и других банках Кредиты и депозиты в других банках Кредиты клиентам Ценные бумаги Инвестиции в доли Дебиторская задолженность Производные финансовые инструменты

4 Финансовые активы (продолжение) Следующие активы не являются финансовыми активами: Основные средства Капитальное строительство Материалы, МБП и запасы Авансы и предоплаты за товары и услуги Авансовые платежи по налогам

5 Финансовые обязательства Средства клиентов (средства на расчетных и текущих счетах, депозиты и вклады) Выпущенные долговые обязательства (векселя, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты) Средства, привлеченные от других банков Кредиторская задолженность Производные финансовые инструменты

6 Классификация выпущенных финансовых инструментов Организация, выпускающая финансовый инструмент, должна классифицировать его как обязательство или как собственный долевой инструмент в зависимости от его экономического содержания особенности классификации долевых инструментов особенности классификации долговых инструментов особенности классификации производных инструментов на собственные акции компании

7 Классификация выпущенных финансовых инструментов Практическое задание – Пример 1

8 Классификация финансовых активов Предоставленные кредиты и дебиторская задолженность Инвестиции, удерживаемые до погашения Финансовые активы, предназначенные для торговли Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

9 Предоставленные кредиты - продолжение Предоставленные кредиты и дебиторская задолженность – это финансовые активы, возникающие при предоставлении непосредственно заемщику (дебитору) денежных средств, товаров и услуг, за исключением случаев, когда они предоставляются в целях немедленной переуступки или перепродажи в ближайшее время или в краткосрочной перспективе.

10 Финансовые активы, удерживаемые до погашения Финансовый актив может классифицироваться как инвестиции (активы) удерживаемые до погашения только тогда, когда: сроки и суммы погашения зафиксированы и компания/банк твердо намерена и способна держать их до погашения.

11 Финансовые активы, предназначенные для торговли Финансовые активы, приобретенные в целях перепродажи для извлечения прибыли от краткосрочных колебаний цен или маржи дилера. Независимо от причин их приобретения, они являются частью портфеля, структура которого указывает на стремление владельца к получению прибыли в краткосрочной перспективе. Производные финансовые активы, кроме эффективных инструментов хеджирования

12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Все другие финансовые активы, не отвечающие требованиям трех категорий: Предоставленные ссуды, Инвестиции, удерживаемые до погашения, и Активы, предназначенные для торговли

13 Финансовые активы – примеры классификации Практическое задание – Пример 2

Изменения в классификации финансовых активов 1 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением финансового результата на прибыль текущего года Приобретенные для торговли Намерение получения краткосрочной прибыли; Производные финансовые инструменты – не используемые для целей хеджирования

Изменения в классификации финансовых активов (продолжение) 1 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением финансового результата на прибыль текущего года Классифицированные в данную категорию в момент первоначального признания Включение в категорию без ограничений при первоначальном признании; Переклассификация актива из данной категории невозможна

Изменения в классификации финансовых активов (продолжение) Кредиты и дебиторская задолженность Непроизводные финансовые активы. Фиксированные или определяемые платежи. Не котируемые активы. Не определены при первоначальном признании как: предназначенные для торговли; имеющиеся в наличии для продажи. Ушло понятие предоставленные кредиты.

Изменения в классификации финансовых активов (продолжение) Финансовые активы, удерживаемые до погашения Непроизводные финансовые активы. Не определены при первоначальном признании как активы, оцениваемые по справедливой стоимости через ОПУ Не определены как активы, имеющиеся в наличие для продажи Не удовлетворяют определению кредита и дебиторской задолженности

Изменения в классификации финансовых активов (продолжение) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Непроизводные финансовые активы Определены как имеющиеся в наличие для продажи Не отнесены ни к одной из трех предыдущих групп

19 Классификация финансовых обязательств Финансовые обязательства, предназначенные для торговли это обязательства, приобретенные в целях перепродажи для извлечения прибыли от краткосрочных колебаний цен или маржи дилера: короткие позиции по ценным бумагам производные инструменты, не являющиеся эффективным инструментом хеджирования Прочие финансовые обязательства – обязательства, не отнесенные в категорию предназначенных для торговли

Изменения в классификации финансовых обязательств 1А. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением финансового результата на прибыль текущего года Приобретенные для торговли Намерение получения краткосрочной прибыли; Производные финансовые инструменты – не используемые для целей хеджирования

Изменения в классификации финансовых обязательств (продолжение) 1Б. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением финансового результата на прибыль текущего года Классифицированные в данную категорию в момент первоначального признания Переклассификация обязательства из данной категории невозможна

22 Первоначальное признание Финансовые активы и обязательства признаются тогда и только тогда, когда компания становится стороной по договору в отношении к финансовому инструменту.

23 Прекращение признания - активы Признание финансового актива прекращается, то есть актив списывается с баланса, тогда и только тогда когда компания/банк теряет контроль над активом, то есть когда компания/банк теряет права требования по договору, составляющие содержание финансового актива.

24 Прекращение признания – (продолжение) Актив не подлежит списанию: Право выкупа актива по фиксированной цене; Право выкупа актива на условиях обеспечивающих получающую сторону доходом кредитора в качестве ссуды обеспеченной передаваемым активом. Примеры ситуаций, когда переданный актив не подлежит списанию: Продажа с обязательством обратного выкупа (сделка РЕПО); Передача ценных бумаг в займ.

25 Прекращение признания – (продолжение) Практическое задание – Пример 4 (РЕПО).

26 Весь актив или его часть? Права на получение денежных потоков истекли? Прекратить признание Права на получение денежных потоков переданы? Существует обязательство по дальнейшей передаче денежных потоков от актива? Продолжать признание Прекратить признание Практически все риски и выгоды переданы? Практически все риски и выгоды остаются? Контроль остается? Продолжение признания Консолидация Продолжать признание Прекратить признание НЕТ ДА НЕТ ДА НЕТ ДА НЕТ ДА НЕТ ДА Прекращение признания - изменения

27 Прекращение признания - изменения Контроль Компания передала контроль, если: Получающая сторона имеет практическую возможность продать актив целиком (например, актив торгуется на активном рынке); Получающая сторона может осуществить возможность по продаже актива в одностороннем порядке (без уведомления передающей стороны); Отсутствие дополнительных ограничений на дальнейшую продажу актива получающей стороной.

28 Прекращение признания – финансовые обязательства Финансовое обязательство списывается с баланса, когда оно погашено, исполнено, аннулировано или по истечению срока действия. При реструктуризации долга обязательство списывается и признается новое обязательство, если новые условия существенно отличаются от условий старого долга. Различие считается существенным, если сумма дисконтированных потоков, включая все выплаченные комиссии по новым условиям не меньше 10% суммы дисконтированных потоков оставшейся части долга по старым условиям.