1С:Консалтинг 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (ПБУ 18/02) в 1С:Бухгалтерия 8 (ред.1.6) Баев Николай, эксперт-методист «1С» 1C:Консалтинг

1С:Консалтинг 2 Пример 18. Модернизация ОС Теоретическая часть Под модернизацией в целях бухгалтерского учета понимаются затраты на объект основных средств, в результате которых улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В случае модернизации допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно п. п. 14, 26 ПБУ 6/01. Таким образом, расходы организации на модернизацию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость. При этом срок полезного использования может и не быть увеличен. В целях налогообложения прибыли к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения Минфина от 6 февраля 2007 г. N /4/10 основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). Суть практически идентичны, НО есть письмо Минфина от 6 февраля 2007 г. N /4/10, которое дает толкование ст.257 и ст.259 п.4 и 5 такое, из которого следует, что расчет амортизации при отсутствии пересмотра первоначально принятого СПИ производиться по различной методике в бухгалтерском и налоговом учете.

1С:Консалтинг 3 Пример 18. Модернизация ОС Минфин толкует НК в том смысле, что при такой ситуации норма амортизации в целях налогового учета не пересматривается, проанализировав законодательство можно вывести следующие формулы для расчета амортизации после модернизации ОС без пересмотра СПИ: Формула расчета амортизации в БУ Амортизация БУ (мес.) = ( Остаточная стоимость на момент модернизации + сумма модернизации ) / Оставшийся СПИ Формула расчета амортизации в НУ Амортизация НУ (мес.) = ( Первоначальная стоимость + сумма модернизации ) Изначально принятый СПИ Фактически в НУ СПИ удлиняется в сравнении с БУ Очевидно, что при такой методике расчета амортизации расходы в БУ будут больше, чем расходы в НУ, когда амортизация с измененной стоимости будет начисляться в БУ и НУ, но в БУ срок амортизации меньше, значит в будущем будет обратная ситуация. Т.е. имеет место возникновение ВВР и ОНА, а через время их погашение.

1С:Консалтинг 4 Пример 18. Модернизация ОС Рассмотрим условный пример: Предприятие «Пример 18 Модернизация» на г. имело бортовой минигрузовик «Хендай» со следующими параметрами: - первоначальная стоимость – руб., - накопленная амортизация – руб., - дата ввода в эксплуатацию г. В феврале бортовой грузовичок был переоборудован в термокунг, затраты на модернизацию составили руб., в т.ч. НДС – руб. При модернизации срок полезного использования не пересматривался. Модернизация проведена силами подрядчика – ООО «Поставщик»

1С:Консалтинг 5 Пример 18. Модернизация ОС Модернизация произведена в феврале, следовательно, с марта амортизация в бухгалтерском и налоговом учете будет рассчитываться исходя из пересмотренной первоначальной стоимости. При этом в бухгалтерском учете амортизация рассчитывается исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования. В налоговом учете норма амортизации не пересматривается. Ежемесячная амортизация до модернизации в бухгалтерском и налоговом учете составляла руб. В БУ на – остаточная стоимость руб. ( ), оставшийся СПИ – 4 месяца, включая март. = Амортизация БУ (с марта) = руб. / 4 мес. = руб./мес. В НУ норма амортизации не пересматривается, согласно вышеприведенной формуле расчета мы получаем: Амортизация НУ (с марта) = ( руб )руб. / 62 мес. = руб. / 62 = ,74 руб./мес.

1С:Консалтинг 6 Пример 18. Модернизация ОС В БУ списание будет происходить в течение 4 месяцев, а в налоговом учете – /10967,74, т.е. в течение 10 месяцев. Сгруппируем полученные данные в форме таблицы, которая показывает во времени расчет возникновения и погашения ВВР и ОНА:

1С:Консалтинг 7 Пример 18. Модернизация ОС Отражение операций в программе «1С:Бухгалтерия 8» Для отражения модернизация основного средства необходимо сформировать следующие документы: 1. Документ «Поступление товаров и услуг», где на закладке «Товары» отразить поступление собственно материальных ценностей (термокунг), а на закладке «Услуги» отразить принятые работы. Особенности оформления документа «Поступление товаров и услуг»: счет принятых материалов в справочнике «Номенклатура» надо поставить 10.5 «Запасные части»; на закладке «Услуги» необходимо выбрать счет затрат БУ и НУ – «Строительство объектов основных средств», в качестве субконто к счету должен быть выбран/создан объект строительства, название которого для удобства желательно, чтобы совпадало с наименованием модернизируемого основного средства (рис. 1/18)

1С:Консалтинг 8 Пример 18. Модернизация ОС

1С:Консалтинг 9 Пример 18. Модернизация ОС При проведении документа формируются проводки в БУ:

1С:Консалтинг 10 Пример 18. Модернизация ОС Для отнесения затрат материалов на стоимость объекта строительства, для формирования проводки – 10.05, необходимо сформировать 2. документ «Требование-Накладная»

1С:Консалтинг 11 Пример 18. Модернизация ОС 3. Сформировать документ «Модернизация ОС». В данном документе при нажатии на кнопку «Заполнить» по данным программы формируется добавленная к стоимость. Программа рассчитывает все параметры для расчета амортизации с учетом модернизации как в БУ, так и в НУ: остаточная стоимость на момент модернизации, оставшийся срок полезного использования в БУ, формируется стоимость для НУ. Подробнее можно посмотреть на следующем слайде:

1С:Консалтинг 12 Пример 18. Модернизация ОС

1С:Консалтинг 13 Пример 18. Модернизация ОС При проведении документа программа формирует проводки – в бухгалтерском и налоговом учете и осуществляет заполнение регистров по ОС, пример проводки по БУ ниже:

1С:Консалтинг 14 Пример 18. Модернизация ОС Начиная с марта регламентные операции «Закрытие месяца» автоматически формируют временную разницу, возникающую из-за разницы в амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету и соответствующее ОНА в течение марта-июня, а в последующие периоды, когда начисляется исключительно амортизация по НУ – отражается погашение ВВР и ОНА. Т.е. программа отрабатывает расчет разниц в соответствии с тем прогнозом (алгоритмом), который был представлен в расчетной таблице на слайде 12. Так проводки по документу «Закрытие месяца» за март дают следующий результат:

1С:Консалтинг 15 Пример 18. Модернизация ОС

1С:Консалтинг 16 Учебные материалы «1С:Консалтинг» Пример приведен из книги серии «1С:Консалтинг» « БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (ПБУ 18/02) в 1С:Бухгалтерия 8 (ред.1.6)» Код (прайс-лист фирмы «1С»)

1С:Консалтинг 17 СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!